【考点精讲】

资本公积的账务处理（初级会计实务）

（一）资本溢价（或股本溢价）

1.资本溢价

在企业重组或有新的投资者加入时，常常会出现资本溢价。投资者多缴的部分就形成了资本溢价。

2.股本溢价

股本溢价的数额等于股份有限公司发行股票时实际收到的款额超过股票面值总额的部分。

在按面值发行股票的情况下，企业发行股票取得的收入，应全部作为股本处理；在溢价发行股票的情况下，企业发行股票取得的收入，等于股票面值部分作为股本处理，超出股票面值的溢价收入应作为股本溢价处理。

发行股票相关的手续费、佣金等交易费用，如果是溢价发行股票的，应从溢价中抵扣，冲减资本公积（股本溢价）；无溢价发行股票或溢价金额不足以抵扣的，应将不足抵扣的部分冲减盈余公积和未分配利润。

（二）其他资本公积

其他资本公积是指除资本溢价（或股本溢价）项目以外所形成的资本公积，其中主要是直接计入所有者权益的利得和损失。

企业对被投资单位的长期股权投资采用权益法核算的，在持股比例不变的情况下，对因被投资单位除净损益以外的所有者权益的其他变动，如果是利得，则应按持股比例计算其应享有被投资企业所有者权益的增加数额；如果是损失，则作相反分录。在处置长期股权投资时，应转销与该笔投资相关的其他资本公积。

（三）资本公积转增资本

经股东大会或类似机构决议，用资本公积转增资本时，应冲减资本公积，同时按照转增资本的实收资本（或股本）的结构或比例，将转增的金额记入“实收资本”（或“股本”）科目下各所有者的明细分类账。

【疑难问题解答】

如何区分提示承兑期限与提示付款期限？（经济法基础）

解答：所谓提示承兑，是指持票人向付款人出示票据，请求付款人见到出示的票据后作出承诺的行为。

所谓提示付款是持票人主张票据权利，向付款人出示票据，将票据交其验看，并请求付款人付款的一种法律行为。

通俗点说，提示承兑是“你要承诺兑付”，就是你现在承诺到时候你一定会付，一般分为银行承诺或者企业承诺，所以经过承诺兑付的票据分成了银行承兑汇票和商业承兑汇票。提示付款就是“到时候了该付钱了”。

承兑人和付款人在承兑后产生了重合，付款人跟承兑人是一个人。

两者的期限是不同的。

提示承兑期限：

（1）见票即付的票据（银行汇票、本票、支票）无需承兑；

（2）定日付款或者出票后定期付款的汇票，在到期日前提示承兑；

（3）见票后定期付款的汇票，自出票日起1个月内提示承兑；

提示付款期限：

（1）见票即付的汇票自出票日起1个月内向付款人提示付款；

（2）定日付款和出票后定期付款、见票后定期付款的汇票，自到期日起10日内向付款人提示付款；

（3）本票自出票日起2个月内提示付款；

（4）支票的自出票日起10日内提示付款。

【易错易混辨析】

资本公积什么时候计入其他资本公积，什么时候又计入资本溢价？（初级会计实务）

解答：其他资本公积是直接计入所有者权益的利得或损失，具体内容您参考下面内容理解一下：

1.采用权益法核算的长期股权投资：

在被投资单位除净损益以外的所有者权益发生增减变动时，投资企业按持股比例计算应享有的份额。

借：长期股权投资（其他权益变动）

　　贷：资本公积—其他资本公积

被投资单位资本公积减少做相反的会计分录。

处置采用权益法核算的长期股权投资时

借：资本公积—其他资本公积

　　贷：投资收益

2.以权益结算的股份支付：

在每个资产负债表日，应按确定的金额

借：管理费用等

　　贷：资本公积—其他资本公积

在行权日，应按实际行权的权益工具数量计算确定的金额

借：银行存款（按行权价收取的金额）

　　资本公积—其他资本公积（原确定的金额）

　　贷：股本（增加的股份的面值）

　　　　资本公积—股本溢价（差额）

3.自用房地产或存货转为以公允价值计量的投资性房地产：参照第7章“投资性房地产”

企业将作为存货的房地产转为采用公允价值模式计量的投资性房地产，其公允价值大于账面价值的

借：投资性房地产（成本）（转换日的公允价值）

　　存货跌价准备（原已计提的跌价准备）

　　贷：开发产品（账面余额）

　　　　资本公积—其他资本公积（差额）

企业将自用的建筑物转为采用公允价值模式计量的投资性房地产，其公允价值大于账面价值的

借：投资性房地产（成本）（转换日的公允价值）

　　固定资产减值准备（原已计提的减值准备）

　　累计折旧（已计提的累计折旧）

　　贷：固定资产（账面余额）

　　　　资本公积—其他资本公积（差额）

处置该项投资性房地产时，因转换计入资本公积的金额应转入当期其他业务收成本

借：资本公积—其他资本公积

　　贷：其他业务成本

4.可供出售金融资产公允价值变动：

资产负债表日，可供出售金融资产公允价值变动形成的利得（除减值损失和外币货币性金融资产的汇兑差额外）

借：可供出售金融资产

　　贷：资本公积—其他资本公积

公允价值变动形成的损失，做相反会计分录。

企业出售可供出售金融资产时

借：银行存款（实际收到的金额）

　　资本公积—其他资本公积（公允价值累计变动额）

　　贷：可供出售金融资产（账面余额）

　　　　投资收益（差额）

5.可供出售外币非货币性项目的汇兑差额：

对于以公允价值计量的可供出售非货币性项目，如果期末的公允价值以外币反映，则应当先将该外币按照公允价值确定当日的即期汇率折算为记账本位币金额，再与原记账本位币金额进行比较，其差额计入资本公积。

具体地说，对于发生的汇兑损失，借记“资产公积—其他资本公积”科目，贷记“可供出售金融资产”科目；对于发生的汇兑收益，借记“可供出售金融资产”科目，贷记“资本公积—其他资本公积”科目。那么，这个计入“资本公积”的汇兑损益既包括汇率变动引起的差异，又包括公允价值变动引起的差异。

6.金融资产重分类：

（1）将可供出售金融资产重分类为采用成本或摊余成本计量的金融资产

重分类日该项金融资产的公允价值或账面价值作为成本或摊余成本，该项金融资产没有固定到期日的，与该金融资产相关、原直接计入所有者权益的利得或损失，仍应计入“资本公积—其他资本公积”，在该金融资产被处置时转入当期损益。

（2）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量

借：可供出售金融资产（金融资产的公允价值）

　　贷：持有至到期投资（账面余额）

　　贷或借：资本公积—其他资本公积（差额）

在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时转入当期损益。

（3）按规定应当以公允价值计量，但以前公允价值不能可靠计量的可供出售金融资产，在其公允价值能够可靠计量时改按公允价值计量，将相关账面价值与公允价值之间的差额计入“资本公积—其他资本公积”，在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时转入当期损益。

7.可转换公司债券的分拆：

企业发行的可转换公司债券，应当在初始确认时将其包含的负债成份和权益成份进行分拆——将负债成份确认为应付债券，将权益成份确认为“资本公积—其他资本公积”。

负债成份的计量—在进行分拆时，应当对负债成份的未来现金流量进行折现确定负债成份的初始确认金额。

权益成份的计量—按发行价格总额扣除负债成份初始确认金额后的金额确定权益成份的初始确认金额。

8.计入所有者权益项目的所得税影响：

计入所有者权益项目若发生暂时性差异，其所得税影响仍计入资本公积。会计分录：

借：资本公积—其他资本公积

　　贷：递延所得税负债

或：

借：递延所得税资产

　　贷：资本公积—其他资本公积

【历年考题剖析】

1.根据支付结算法律制度的规定，下列票据欺诈行为中，属于伪造票据的是（ ）。（经济法基础-单选题-2012年）

A.假冒出票人在票据上签章

B.涂改票据号码

C.对票据金额进行挖补篡改

D.修改票据密押

答案：A

解析：票据的伪造，是指对“签章”的伪造。针对签章之外的事项，是变造。

点评：本题考核票据的伪造。票据的伪造指无权限人假冒出票人或虚构人名义进行签章和票据其他记载事项的行为，签章的变造属于伪造；票据的变造指采用技术手段改变票据上已经记载事项的内容，或增加、减少票据记载事项的内容，从而达到变更票据权利义务关系的目的。

2.某票据的出票日期为“2011年3月15日”，其规范写法是（ ）。（经济法基础-单选题-2011年）

A.贰零壹壹年零叁月壹拾伍日

B.贰零壹壹年叁月壹拾伍日

C.贰零壹壹年零叁月拾伍日

D.贰零壹壹年叁月拾伍日

答案：B

解析：为防止变造票据的出票日期，在填写月、日时，月为壹、贰和壹拾的，日为壹至玖和壹拾、贰拾、叁拾的，应在其前加“零”；日为拾壹至拾玖的，应在其前加“壹”。

点评：本题考核办理支付结算的基本要求。规定是：（1）月为壹、贰和壹拾的，应在其前加“零”。（2）日为壹至玖和壹拾、贰拾、叁拾的，应在其前加“零”。（3）日为拾壹至拾玖的，应在其前加“壹”。如1月l5日，应写成零壹月壹拾伍日；再如10月20日，应写成零壹拾月零贰拾日。在本题中，2011年3月15日规范写法为贰零壹壹年叁月壹拾伍日。

【答疑精华】

什么是资本溢价，它形成的原因是什么？（初级会计实务）

解答：在两个以上投资者合资经营的企业（不含股份有限公司）中，投资者通常以其出资额对企业承担有限责任，在企业创立时，投资者认缴的出资额一般与注册资本一致，不会产生资本公积，但在企业重组或有新的投资者加入时，为了维护原投资者的权益，新加入的投资者的出资额，并不一定全部作为实收资本处理。这是因为在企业正常生产经营后，其资本利润率通常要高于企业初创阶段，另外，企业可能有内部积累，如从净利润中提取的盈余公积，未分配利润等，新投资者加入企业后，对这些积累也要分享，所以新加入的投资者往往要付出大于原投资者的出资额，才能取得与原投资者相同的出资比例。投资者多缴的部分就形成了资本溢价。投资者投入的按其在注册资本中所占的份额计算的出资额计入“实收资本”科目，差额部分应计入“资本公积—资本溢价”科目。