【会计实务交流】

持有至到期投资如何进行会计处理

（1）企业取得的持有至到期投资，应按该投资的面值，借记“持有至到期投资—成本”账户，按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，借记“应收利息”账户，按实际支付的金额，贷记“银行存款”等账户，按其差额，借记或贷记“持有至到期投资—利息调整”账户。

（2）资产负债日，持有至到期投资为分期付息、一次还本债券投资的，应按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“应收利息”账户，按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”账户，按其差额，借记或贷记“持有至到期投资—利息调整”账户。

（3）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”账户，按其账面余额，贷记“持有至到期投资—成本、利息调整、应计利息”账户，按其差额，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”账户。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。

（4）出售持有至到期投资，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等账户，按其账面余额，贷记“持有至到期投资—成本、利息调整、应计利息”账户，按其差额，贷记或借记“投资收益"账户。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。

【纳税实务咨询】

申请加计扣除的研发费是否必须在“管理费用”税目核算？

解答：可申请加计扣除的研发费用必须按照《国家税务总局关于印发〈企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）〉的通知》（国税发[2008]116号）规定的研究开发费用项目范围进行归集。至于是否在“管理费用”科目核算，税法对此没有具体要求。