【考点精讲】

量本利分析的基本原理（财务管理）

（1）量本利分析的基本关系式

量本利分析所考虑的相关因素主要包括销售量、单价、销售收入、单位变动成本、固定成本和息税前利润等。这些因素之间的关系可以用下列基本公式来反映：

息税前利润＝销售收入－总成本

＝销售收入－（变动成本＋固定成本）

＝销售量×单价－销售量×单位变动成本－固定成本

＝销售量×（单价－单位变动成本）－固定成本

（2）边际贡献

边际贡献，又称为边际利润、贡献毛益等，是指产品的销售收入减去变动成本后的余额。边际贡献的表现形式有两种：一种是以绝对额表现的边际贡献，分为边际贡献总额和单位边际贡献；另一种是以相对数表示的边际贡献率，是边际贡献与销售额的比率。

边际贡献总额、单位边际贡献与边际贡献率三者之间可以相互转换，计算公式及转换关系可以表示为：

边际贡献总额＝销售收入－变动成本

＝销售量×单位边际贡献

＝销售收入×边际贡献率

单位边际贡献＝单价－单位变动成本

＝单价×边际贡献率

边际贡献率＝边际贡献总额/销售收入＝单位边际贡献/单价

另外，还可以根据变动成本率计算边际贡献率：

变动成本率＝变动成本总额/销售收入＝单位变动成本/单价

边际贡献率＝1－变动成本率

根据量本利基本关系，利润、边际贡献及固定成本之间的关系可以表示为：

息税前利润＝边际贡献－固定成本

＝销售量×单位边际贡献－固定成本

＝销售收入×边际贡献率－固定成本

从上述公式可以看出，企业的边际贡献与息税前利润有着密切的关系：边际贡献首先用于补偿企业的固定成本，只有当边际贡献大于固定成本时才能为企业提供利润，否则企业将亏损。

【疑难问题解答】

1.企业所得税法规定确认商品销售收入实现的时间与会计准则确认收入实现的时间有何差异？（中级会计实务）

解答：最主要的差异体现在两个方面：

（1）以分期收款方式销售货物的，企业所得税法规定，按照合同约定的收款日期确认收入的实现。而会计准则规定，合同或协议价款的收取采用递延方式，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值（通常为合同或协议价款的现值）确定销售商品收入金额。

（2）附有销售退回条件的商品销售，会计准则规定，企业根据以往经验能够合理估计退货可能性并确认与退货相关的负债的（预计负债），通常应在发出商品时确认收入；企业不能合理估计退货可能性的，通常应在售出商品退货期满时确认收入。而企业所得税法不认可会计准则确认收入的时间。

2.资产余值、担保余值、与承租人有关担保余值、与出租人有关的担保余值如何区分？（中级会计实务）

资产余值是指在租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值。

担保余值，就承租人而言，是指由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值；就出租人而言，是指就承租人而言的担保余值加上与承租人和出租人均无关、但在财务上有能力担保的第三方担保的资产余值。

未担保余值，指租赁资产余值中扣除就出租人而言的担保余值以后的资产余值。

资产余值＝担保余值＋未担保余值

担保余值＝与承租人有关担保余值＋与出租方有关的担保余值

最低租赁付款额＝租金之和＋就承租人而言担保余值（或：优惠购买价）

最低租赁收款额＝最低租赁付款额＋就出租人而言担保余值

【易错易混辨析】

1.宏观调控与市场规制（经济法）

所谓宏观调控，通常是指对宏观的经济运行的调节和控制。

所谓市场规制，通常是指对微观的市场行为的规范和制约。

比如：对于交通秩序的管理，制定一系列交通规则，适用于所有的人，这是宏观上的调控；而具体设置的交警与协管，针对个别不遵守交通规则的人进行单独调整，这是微观上的规制。

2.地方性法规和地方政府规章的区别（经济法）

地方性法规是省、自治区、直辖市以及较大的市（包括经济特区）的人民代表大会及其常务委员会制定的，一般称为“条例”；

地方政府规章是省、自治区、直辖市以及较大的市的人民政府制定的，一般称为“细则、办法”。

它们之间的区分主要是看制定机关：

宪法（全国人大）、法律（全国人大及其常委会）、法规（国务院和省、自治区、直辖市以及较大的市的人民代表大会及其常务委员会）、规章（国务院各部委和省、自治区、直辖市以及较大的市的人民政府）。

3.行政赔偿、司法赔偿、立法赔偿（经济法）

行政赔偿，比如工商机关对甲公司处以罚款，但是这一罚款行为有误，则应当给予行政赔偿。

司法赔偿，比如某法院的执行庭错误的把案外人的房屋当作被执行财产贴上封条，对案外人造成损害，此时要给予司法赔偿。

立法赔偿，比如执法部门依据有问题的立法文件作出具体行为，对当事人造成损失，则应给以立法赔偿。

【历年考题剖析】

2007年1月1日，甲公司从银行取得3年期专门借款开工兴建一栋厂房。2009年6月30日该厂房达到预定可使用状态并投入使用，7月31日验收合格，8月5日办理竣工决算，8月31日完成资产移交手续。甲公司该专门借款费用在2009年停止资本化的时点为（ ）。（中级会计实务-单选题-2010年）

A.6月30日

B.7月31日

C.8月5日

D.8月31日

答案：A

解析：构建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化，即6月30日。