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村级财务存在的问题及审计思考

2006-09-17 15:56 来源:池淑琴

  摘 要:文章以农村财务管理存在的问题为出发点,引出农村财务审计的必要性和必然性,并就农村财务审计风险问题提出了一些防范措施。

  关键词:农村财务 审计风险 防范措施

  农村财务历来是广大农民十分关注的热点,它直接关系到广大农民群众的切身利益。中央和各级地方政府十分重视农村的财务管理,先后制定了不少法规、政策和制度,使农村财务管理有了较大改观。但仍然存在财务管理混乱、集体资产流失等问题。

  一、村级财务存在的问题

  近年来,各级地方政府在加强村级财务管理方面进行了积极的探索,推出了村级会计委托代理制、民主理财制、村级两委交叉任职等措施,取得了明显的成效。但是,一些地方财务管理制度不落实,公开不规范,监督机制不健全问题还比较突出。主要表现在:

  1.财务管理混乱。由于管理不严,存在大量账外资产。据《人民日报》报道,农业部组织的全国第一次农村集体资产清产核资的结果显示,全国农村账外集体资产(不包括土地、山林等资源性资产)总额为25776亿元,相当于国有资产总额的35.7%.集体经济的资金使用透明度不高,个人无偿占用集体资金数额巨大。有的村各种借款、拖欠承包金、白条抵库和其他应缴村经济合作社的资金,约占村社流动资金的50%;有的干部吃喝玩乐的费用全在集体资金里面报销,甚至贪污受贿,集体资金几乎成了干部们挥霍的“小金库”。

  2.执行制度不严。有些地方财务制度形同虚设,违法乱纪案件增多,农村集体资产管理条例和村级财务制度明文规定,账款要分管。但是,有的村干部包揽了会计、出纳之职,直接经手现金收支,买了东西开了票,回去告诉会计入账;有的村经济合作社由村干部包租、收税费,造成一部分村干部所收税费自行开支,收钱管钱、坐收坐支;选拔财会人员任人唯亲,全凭个人好恶,致使一些素质低下、不具备会计条件的人被选到会计岗位上来。

  3.财会人员业务素质不高。账务处理不及时,程序手续不清楚,有的村部分财产早已卖了或报废,但账面没作任何处理;自制凭证使用不恰当,会计处理问题不确切,会计科目使用混乱,如把“接待费用”记到“生产费用”科目上、“折旧费”和“待摊费用”相混等等。

  4.财务公开质量不高,公开不及时。据调查,只有部分村做到按规定时间公开财务,近1/3的村只能做到半年或一年公开一次,约1/6的村没有公开。有些村的财务公开存在弄虚作假、避重就轻的情况,公开内容不全面,事情能见得“阳光”的就公开,见不得“阳光”的就不公开或只公开结果不公开过程;有些村的财务公开表述不清,条理不明,内容不详细,群众无法了解真实情况,势必怀疑公开内容的真实性。

  二、村级财务审计的重要性

  上述财务问题的存在,究其原因是多方面的,但对农村财务监督渠道不畅是主要原因,表现在以下三方面:首先,群众监督乏力,分散家庭经营,使村民集体观念、民主管理意识淡薄。部分村民对集体的事不关心、不过问、不了解,民主管理和监督流于形式,给了某些不廉洁的干部可乘之机。其次,内部监督乏力,由于村级财会人员由村级任用,部分财会人员怕丢饭碗,对村干部的经济违法行为不愿监督或放弃监督,发现问题不敢管,听之任之。再者,乡镇机构改革后,人员相对减少,对村级财务的管理职能有所削弱,村账站审没有落到实处,许多乡镇的经管站根本没有认真审查,在票据上盖上核销章了事。由于尚未形成一个系统有效的审计监督体系,使得农村财务问题久久不能解决,导致干群关系、党群关系紧张,矛盾激化,影响农村改革发展、社会稳定和农村基层政权的巩固。

  正因为农村集体资产对支撑社会公益事业、稳定农村基层政权具有特殊的作用,随着农村集体经济规模的进一步扩大,对农村经济的发展和农村基层政权建设的作用也将会不断加强。因此,客观上存在着对农村集体资产经营使用的审计监督需求。从市场经济发展的趋势看,由于农村基层会计人员的数量和素质极其有限,内部审计无法有效推行,而农村集体资产又不会纳入政府审计范围。因此,农村集体经济有可能成为注册会计师行业,尤其中小会计师事务所的一个具有相当发展潜力的业务市场。

  《中共中央关于农业和农村工作若干重大问题决定》中明确指出:“村务公开的重点是财务公开。”村级财务公开在推进村级民主监督、健全村级民主决策和民主管理中发挥了重要作用,经审计后公开的村级财务将杜绝数字失真、流于形式的现象。财务公开对于“给村民一个明白,还村干部一个清白”的作用已成为村干部和村民的共识,随着村委会的民主换届选举,对村级财务状况做鉴定性服务的审计要求也随之出现。

  另外,《注册会计师法》规定,企业审计为注册会计师法定业务。同时,中国注册会计师协会已经制定《小规模企业审计的特殊考虑》的审计实务公告,也是迄今为止国内针对包括绝大多数农村集体企业在内的中小企业审计业务的最完整有效的执行规范。因此,与同类社会中介机构相比,注册会计师和会计师事务所执行审计以及会计咨询业务的专业优势和制度优势是十分明显的,完全有理由使农村集体经济的审计服务和会计咨询服务纳入注册会计师的服务领域。

  三、村级财务审计风险及防范措施

  事务所脱钩改制后,重要的任务之一是巩固和拓展注册会计师服务市场,扩大行业发展的空间,形成不同规模事务所、不同地区事务所、不同层次事务所。就目前情况看,县城中的小型会计师事务所普遍存在业务量少的问题,拓宽审计领域是其发展的需要,因此,对村级经济的审计是独立的具有较高专业技术的注册会计师审计的处女地。另外,县城中的会计师事务所比较了解农村实际,熟悉农村政策,这为村级财务审计的质量提供了保障。

  然而,目前广大农村法律意识不强,只在出现经济纠纷或换届改选村委时才会主动委托会计师事务所进行审计,这样无疑增加了注册会计师审计时间段和审计工作量。另一方面,由于村级财务管理较混乱,审计过程中取证相对较难,而大部分村级资金量不多,审计往往会费时费力而收费却不高。因此会计师事务所既要看到这块前景广阔的处女地,又要面对风险高收费低业务繁琐的情况,注册会计师在接受委托进行审计的过程中,应注意以下几方面:

  1.对审计风险进行预测、控制和分析。审计组及其审计人员事先要对被审计单位的内部控制进行问卷调查和符合性测试,对被审计单位固有风险和控制风险的高低作出评估,找出弱项,作为实质性测试时的重点,以便将审计风险降至可接受的水平。

  2.精心制定审计计划,作出周密的工作安排,对审计工作的全过程进行有效控制。在审计实施阶段,针对一些具体问题及时与村委会沟通,以得到他们的帮助和支持,排除不利因素的干扰,规避审计风险。

  3.要求被审计单位负责人作出书面承诺,保证所提供的资料真实、完整、安全、可靠。

  4.与委托方协商,明确审计目的和审计范围。一般审计该村的资产负债表及形成该资产负债表相关的总账、明细账、会计凭证等相关资料,这样既可满足委托人的要求,又可将审计风险降到最低限度。

  5.选派业务素质好、政策水平高、职业道德好的审计人员组成审计小组,进驻被审计单位。针对审计过程的具体情况,采取灵活机动的审计方法,降低审计风险。

  6.不能仅查账,多与村民接触,对有关情况进行充分的调查摸底和分析研究。

  7.如被审计单位内部控制制度十分薄弱,且审计自身又无法有效控制时,可对该单位不审或拒绝发表意见;也可以待其完整建账后,再开展审计工作。