——评美国上市公司财务丑闻事件　

　　自从去年年底美国安然公司申请破产保护以来，华尔街似乎就一直没有太平过。上市公司财务欺诈的阴影挥之不去，此起彼伏。接二连三的财务丑闻，严重挫伤了投资者的信心，极大影响了美国金融市场的复苏，并引起了人们对美国一直引以自豪的透明管理模式的质疑。现任美国证交会主席哈维·皮特近日坦言，安然公司倒闭、安达信公司解体和最近的世界通信公司作假与9·11事件是美国金融市场遭遇的四大危机。
　　
　　美国上市公司的财务丑闻实际上是会计信息失真问题。1998年，时任美国证交所主席阿瑟·利维特在其发表的题为《数字游戏》演讲中就曾一针见血地指出：上市公司所面临的必然达到市场对其盈利预期的压力，使得公司将日常经营活动摆到了次要的位置，公司经理、审计师以及证券分析师相互默契，参与操作利润，危害了证券公司的健康运行。由此可见，对于上市公司财务造假行为，美国监管当局一直有所警觉，但因为没有采取及时而有效的措施，才最终酿成今天的结局。
　　
　　美国上市公司财务丑闻再一次表明会计信息在价值分配和资本市场中的重要作用。实证会计学研究成果表明，会计信息与公司价值之间具有一定的相关性。众所周知，会计信息是经济决策的基础。投资者和债权人根据公司提供的会计信息，决定其投资和信贷活动，并进而影响到公司的股价表现和资金成本，保证资金向真正有价值的公司流动，提高资源分配的效率和效果。如果会计信息不能真实地反映经营活动，相关的决策必然缺乏可靠的基础，资源分配的效率就无法得到保证，必然会带来资源的浪费。同时，会计信息还直接参与价值分配活动，如不同会计政策的选用，将直接影响到当期的盈利水平和相应的股利分配。纵观美国上市公司财务丑闻，不论其是运用表外业务的灰色地带隐藏财务风险，还是以错误的记账方式操纵公司盈余数字，其实质上都是通过会计造假，达到操作公司盈余、获取公司股价良好表现和降低融资成本的目的。
　　
　　霍斯金和麦克夫在其发表的《会计学：一门学科规训一被忽略的补充》一文中，提出了“会计是体现权利———知识关系的一种书写形式”的观念，认为会计的权利包括两个方面：一是书写力量；二是规训力量。书写力量直接来源于记账或财务会计，而规训力量主要来自于管理会计。实际上，记账作为一种最原始的书写形式，不仅是记录交易，而且是以账目的形式重写交易过程，用文字和数字赋予这些账目一定的价值。正确而充分地发挥会计的力量，就是要保证会计信息能真实、公允地反映公司财务状况、经营成果和现金流量，否则就会带来巨大的破坏作用。会计是由一系列假设、原则、概念、方法等组成，具有十分严密的理论体系。在资本市场上，为了保护众多投资者的利益，各国也都制定了一些会计准则和会计制度，以规范公司会计行为。在会计政策的选择和运用上，只有充分考虑到准则与制度的外在约束和会计理论的内在要求，才能保证会计信息的真实、可靠，才能保证价值分配和资金流动的科学、有效，才能保证金融市场的有序运行。如公司为获取在证券交易所进行交易的权利而支付的席位费，在会计核算中是作为投资、无形资产，还是长期待摊费用核算，虽然从其具体的结果来看非常简单，但在实际确定的过程中，是需要一系列的理论推导和准则依据的。美国上市公司会计造假事件，正是由于会计信息失真带来了投资者信心危机，从而导致了金融市场的动荡，并直接牵动全球经济发展的脚步。会计在其中的作用可见一斑。
　　
　　目前，针对美国上市公司财务丑闻事件，各方面迅速作出了反映，美国总统布什在多种场合强调恢复信心和打击会计造假的决心，立法机构也准备制定和修改相应的法律法规。欧盟进一步坚定了采用国际会计准则的决心，以统一会计标准。现存的四大国际会计公司，纷纷将咨询业务和审计业务分离，实行战略重组，等等。但客观地说，美国上市公司财务丑闻并没有改变商业社会的运行规则，商业社会并不需要重塑，需要重塑的只是一度失去的理智、信心和商业伦理标准。从会计的角度来说，只有遵循规则才能充分发挥会计的力量，否则就必然会受到市场的惩罚，甚至被市场所淘汰。