现代商业银行在整个国民经济体系中有着独特的地位和作用，从而也有着特殊的法律体系和管理模式。一方面，其平稳运行和健康发展对一个国家的经济发展乃至政治稳定都有重要的意义；另一方面，与一般工商企业相比，商业银行经营的是特殊商品——货币和货币资本，具有自有资本比率低、日常交易量大、风险高的特点。因此，加强对商业银行的监管是各国政府普遍采取的措施。而商业银行会计信息恰当、及时的披露，是对银行监督的有力支持，同时也是银行取信于投资者和存款人的一种方式。

　　基于此，笔者对我国商业银行会计信息的网上披露情况进行了调查，得到了一些有益的启示。

　　一、研究方法

　　1、调查方式。我国商业银行电子化程度较高，几乎都建立了自己的网站。笔者是通过对商业银行各自网站的考察，来了解其会计信息网上披露情况的。

　　2、样本选取。英国的国际金融界权威杂志《银行家》公布的2000年世界1000家大银行的排名中，有我国的14家银行。笔者选取了这14家银行，并加上我国目前仅有的4家上市银行中没有人选的深圳发展银行，共15家作为考察的对象。它们应该代表了我国商业银行的主流。

　　3、调查项目。笔者主要从以下几个方面考察各家银行会计信息在网上的披露情况：各银行网站是否提供财务报告、首页是否能直接链接财务报告、提供了几年的财务报告、是否提供英文财务报告、是否提供审计报告、是否提供完整财务报告的下载等。希望能够通过对这些特征的考察，来展现目前我国银行业网上会计信息披露的现状和存在的问题。

　　4、调查时间。笔者在2002年6月对于这15家银行的网站进行了调查，所取得的资料以2002年6月30日的情况为准，也希望以此来增加数据的可比性。

　　二、调查结果

　　笔者对经调查的我国主要商业银行会计信息网上披露的基本状况整理成表1列示如下：

　　表1我国商业银行会计信息网上披露的现状

　　（截止2002年6月30日）

　　┌──────┬──┬──┬──┬─────┐
　　│　　　　　　│　　│　　│首页│　　　　　│
　　│　　调查　　│ 世 │是否│能否│ 提供财务 │
　　│　　项目　　│ 界 │提供│直接│　　　　　│
　　│　　　　　　│ 排 │财务│链接│　报告的　│
　　│银行名称　　│ 名 │报告│财务│　 年度　 │
　　│　　　　　　│　　│　　│报告│　　　　　│
　　├──────┼──┼──┼──┼─────┤
　　│　　　　　　│　　│　　│　　│　　　　　│
　　│中国工商银行│　7 │ √ │ × │1998～2001│
　　│　　　　　　│　　│　　│　　│　　　　　│
　　├──────┼──┼──┼──┼─────┤
　　│　　　　　　│　　│　　│　　│　　　　　│
　　│中国银行　　│ 18 │ √ │ √ │1998～2001│
　　│　　　　　　│　　│　　│　　│　　　　　│
　　├──────┼──┼──┼──┼─────┤
　　│　　　　　　│　　│　　│　　│　　　　　│
　　│中国农业银行│ 21 │ √ │ × │1999～2000│
　　│　　　　　　│　　│　　│　　│　　　　　│
　　├──────┼──┼──┼──┼─────┤
　　│　　　　　　│　　│　　│　　│　　　　　│
　　│中国建设银行│ 29 │ √ │ × │1997～2001│
　　│　　　　　　│　　│　　│　　│　　　　　│
　　├──────┼──┼──┼──┼─────┤
　　│交通银行　　│108 │ √ │ √ │1998～1999│
　　├──────┼──┼──┼──┼─────┤
　　│中国光大银行│21O │ √ │ √ │　 2001　 │
　　├──────┼──┼──┼──┼─────┤
　　│　　　　　　│　　│　　│　　│　　　　　│
　　│中国招商银行│276 │ √ │ × │1999～2000│
　　│　　　　　　│　　│　　│　　│　　　　　│
　　├──────┼──┼──┼──┼─────┤
　　│　　　　　　│　　│　　│　　│　　　　　│
　　│中信实业银行│318 │ √ │　×│1998～2000│
　　│　　　　　　│　　│　　│　　│　　　　　│
　　├──────┼──┼──┼──┼─────┤
　　│上海浦东发展│　　│　　│　　│　　　　　│
　　│　　　　　　│321 │ √ │ × │1999～2001│
　　│银行　　　　│　　│　　│　　│　　　　　│
　　│　　　　　　│　　│　　│　　│　　　　　│
　　├──────┼──┼──┼──┼─────┤
　　│　　　　　　│　　│　　│　　│　　　　　│
　　│中国民生银行│376 │ √ │ √ │1998～2001│
　　│　　　　　　│　　│　　│　　│　　　　　│
　　├──────┼──┼──┼──┼─────┤
　　│广东发展银行│466 │ × │ × │　×　　　│
　　├──────┼──┼──┼──┼─────┤
　　│　　　　　　│　　│　　│　　│　　　　　│
　　│华夏银行　　│561 │ √ │ √ │1998～2000│
　　│　　　　　　│　　│　　│　　│　　　　　│
　　├──────┼──┼──┼──┼─────┤
　　│福建兴业银行│568 │ √ │ × │1999～2000│
　　├──────┼──┼──┼──┼─────┤
　　│厦门国际银行│939 │ √ │ √ │2000～2001│
　　├──────┼──┼──┼──┼─────┤
　　│　　　　　　│　　│　　│　　│　　　　　│
　　│深圳发展银行│　　│ √ │ √ │2000～2001│
　　│　　　　　　│　　│　　│　　│　　　　　│
　　└──────┴──┴──┴──┴─────┘
　　┌──────┬──┬──────┬───┐
　　│　　　　　　│是否│　是否提供　│提供的│
　　│　　调查　　│提供│　审计报告　│财务报│
　　│　　项目　　│　　├──┬───┤告是否│
　　│　　　　　　│英文│国内│　国际│能下载│
　　│银行名称　　│财务│审计│　审计│　　　│
　　│　　　　　　│报告│　　│　　　│　　　│
　　│　　　　　　│　　│　　│　　　│　　　│
　　├──────┼──┼──┼───┼───┤
　　│　　　　　　│　　│　　│　　　│　　　│
　　│中国工商银行│ √ │√　│ ×　 │　×　│
　　│　　　　　　│　　│　　│　　　│　　　│
　　├──────┼──┼──┼───┼───┤
　　│　　　　　　│　　│　　│　　　│　　　│
　　│中国银行　　│ √ │√　│ ×　 │　√　│
　　│　　　　　　│　　│　　│　　　│　　　│
　　├──────┼──┼──┼───┼───┤
　　│　　　　　　│　　│　　│　　　│　　　│
　　│中国农业银行│ × │√　│ ×　 │　×　│
　　│　　　　　　│　　│　　│　　　│　　　│
　　├──────┼──┼──┼───┼───┤
　　│　　　　　　│　　│　　│　　　│　　　│
　　│中国建设银行│ √ │√　│ ×　 │　√　│
　　│　　　　　　│　　│　　│　　　│　　　│
　　├──────┼──┼──┼───┼───┤
　　│交通银行　　│ × │√　│ ×　 │　×　│
　　├──────┼──┼──┼───┼───┤
　　│中国光大银行│ × │×　│ ×　 │　×　│
　　├──────┼──┼──┼───┼───┤
　　│　　　　　　│　　│　　│　　　│　　　│
　　│中国招商银行│ × │√　│ √　 │　√　│
　　│　　　　　　│　　│　　│　　　│　　　│
　　├──────┼──┼──┼───┼───┤
　　│　　　　　　│　　│　　│　　　│　　　│
　　│中信实业银行│ √ │√　│ ×　 │　×　│
　　│　　　　　　│　　│　　│　　　│　　　│
　　├──────┼──┼──┼───┼───┤
　　│上海浦东发展│　　│　　│　　　│　　　│
　　│　　　　　　│ √ │√　│　√　│　√　│
　　│银行　　　　│　　│　　│　　　│　　　│
　　│　　　　　　│　　│　　│　　　│　　　│
　　├──────┼──┼──┼───┼───┤
　　│　　　　　　│　　│　　│　　　│　　　│
　　│中国民生银行│ √ │√　│　√　│　×　│
　　│　　　　　　│　　│　　│　　　│　　　│
　　├──────┼──┼──┼───┼───┤
　　│广东发展银行│ × │×　│　×　│　×　│
　　├──────┼──┼──┼───┼───┤
　　│　　　　　　│　　│　　│　　　│　　　│
　　│华夏银行　　│ √ │√　│ ×　 │　×　│
　　│　　　　　　│　　│　　│　　　│　　　│
　　├──────┼──┼──┼───┼───┤
　　│福建兴业银行│ × │×　│ ×　 │　×　│
　　├──────┼──┼──┼───┼───┤
　　│厦门国际银行│ × │×　│ ×　 │　×　│
　　├──────┼──┼──┼───┼───┤
　　│　　　　　　│　　│　　│　　　│　　　│
　　│深圳发展银行│ × │√　│　√　│　√　│
　　│　　　　　　│　　│　　│　　　│　　　│
　　└──────┴──┴──┴───┴───┘
　　┌──────┬───────────────────────┐
　　│　　　　　　│　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　│
　　│　　调查　　│　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　│
　　│　　项目　　│　　　　　　　　　　 说　明　　　　　　　　　 │
　　│　　　　　　│　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　│
　　│银行名称　　│　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　│
　　│　　　　　　│　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　│
　　│　　　　　　│　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　│
　　├──────┼───────────────────────┤
　　│　　　　　　│资产负债表、损益表、现金流量表、重要财务主张　│
　　│中国工商银行│　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　│
　　│　　　　　　│与会计政策说明;有 1998～2001年英文财务报告。  │
　　├──────┼───────────────────────┤
　　│　　　　　　│资产负债表、损益表及附注;只提供下载,不提供在　│
　　│中国银行　　│线阅读;审计报告在下载的财务报告中;有　　　　　│
　　│　　　　　　│1998～2001年英文财务报告。　　　　　　　　　　│
　　├──────┼───────────────────────┤
　　│　　　　　　│资产负债表、损益表及简要附注;报表项目有英文　 │
　　│中国农业银行│　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　│
　　│　　　　　　│翻译。　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　│
　　├──────┼───────────────────────┤
　　│　　　　　　│资产负债表、损益表及附注;只提供下载,不提供在　│
　　│中国建设银行│线阅读;审计报告在下载的财务报告中;有　　　　　│
　　│　　　　　　│1999～2000年英文财务报告。　　　　　　　　　　│
　　├──────┼───────────────────────┤
　　│交通银行　　│资产负债表、损益表及简要附注。　　　　　　　　│
　　├──────┼───────────────────────┤
　　│中国光大银行│资产负债表、利润表、现金流量表。　　　　　　　│
　　├──────┼───────────────────────┤
　　│　　　　　　│只提供招股说明书的下载(包含1999～2000年财务　 │
　　│中国招商银行│　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　│
　　│　　　　　　│报告);审计报告在下载的财务报告中。　　　　　  │
　　├──────┼───────────────────────┤
　　│　　　　　　│简要的资产负债表、损益表及简要附注,主要财务　 │
　　│中信实业银行│指标有1996～2000 年的;有1998～2000年英文财务  │
　　│　　　　　　│报告。　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　│
　　├──────┼───────────────────────┤
　　│上海浦东发展│1993～2000年主要指标直方图、资产负债表、利润　│
　　│　　　　　　│表、现金流量表,只有1997、1998年英文财务报告;　│
　　│银行　　　　│　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　│
　　│　　　　　　│审计报告在下载的财务报告中。　　　　　　　　　│
　　├──────┼───────────────────────┤
　　│　　　　　　│简要资产负债表、利润表、现金流量表;只有1997、 │
　　│中国民生银行│　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　│
　　│　　　　　　│1998年英文财务报告。　　　　　　　　　　　　　│
　　├──────┼───────────────────────┤
　　│广东发展银行│未提供财务报告或其他财务数据。　　　　　　　　│
　　├──────┼───────────────────────┤
　　│　　　　　　│简要资产负债表、损益表及附注,英文只提供　　　 │
　　│华夏银行　　│　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　│
　　│　　　　　　│1992～1999年简要对比图及1999年简报。　　　　　│
　　├──────┼───────────────────────┤
　　│福建兴业银行│财务摘要、资产负债表、利润表、现金流量表。　　│
　　├──────┼───────────────────────┤
　　│厦门国际银行│财务报表图、合并利润表、合并资产负债表。　　　│
　　├──────┼───────────────────────┤
　　│　　　　　　│只提供下载不提供在线浏览;审计报告在下载的财　 │
　　│深圳发展银行│　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　│
　　│　　　　　　│务报告中。　　　　　　　　　　　　　　　　　　│
　　└──────┴───────────────────────┘
　　三、调查分析

　　笔者将表1再进行整理，得到下表：

　　表2我国商业银行会计信息网上披露的现状分析

　　（截至2002年6月30日）

　　┌──────┬───┬───┬────┬─────────┐
　　│　　　调查　│　　　│首页可│　　　　│　提供审计报告　　│
　　│　　　项目　│提供财│以直接│提供英文├────┬────┤
　　│　　　　　　│务报告│链接财│财务报告│国内审计│国际审计│
　　│ 银行数量　 │　　　│务报告│　　　　│　　　　│　　　　│
　　│　　　　　　│　　　│　　　│　　　　│　　　　│　　　　│
　　├──────┼───┼───┼────┼────┼────┤
　　│个数(个)　　│ 14　 │ 7　　│ 7　　　│ 11　　 │　4　　 │
　　├──────┼───┼───┼────┼────┼────┤
　　│所占比重(%) │ 93.33│46.67 │46.67　 │ 73.33　│ 26.67　│
　　└──────┴───┴───┴────┴────┴────┘
　　┌──────┬───┬───┬────┐
　　│　　　调查　│提供了│　　　│所提供　│
　　│　　　项目　│2001年│提供现│财务报　│
　　│　　　　　　│度财务│金流量│告能下　│
　　│ 银行数量　 │报告　│表　　│载　　　│
　　│　　　　　　│　　　│　　　│　　　　│
　　├──────┼───┼───┼────┤
　　│个数(个)　　│ 8　　│ 7　　│ 5　　　│
　　├──────┼───┼───┼────┤
　　│所占比重(%) │53.33 │46.67 │33.33　 │
　　└──────┴───┴───┴────┘
　　通过表2，我们可以看出：

　　1、大多数商业银行主动提供了财务报告。从统计结果中可以看出，15家中有14家提供了或简或详的财务报告。而且，只有上市的四家是根据证监会的要求提供网上财务报告，其他是自愿披露的。这说明商业银行业已经比较重视财务报告的作用。

　　2、从提供的方式来看，有三种情况。一种是只提供网上直接浏览（即HTML格式），这样提供的财务报告除了个别商业银行以外，一般不是很详细，采取这种方式的有：中国工商银行、中国农业银行、交通银行、中国光大银行、中信实业银行、中国民生银行、华厦银行、福建兴业银行、厦门国际银行，共9家；第二种是只提供财务报告下载（全部都是PDF格式），这样提供的财务报告比较完整，但一般需要下载下来才能看到，采取这种方式的有：中国银行、中国建设银行、中国招商银行、深圳发展银行，共4家；还有一种是既提供HTML格式的浏览，又提供PDF格式的下载，如上海浦东发展银行。

　　3、多数商业银行比较及时地提供了网上财务报告。截至2002年6月30日，15家中已有8家提供了2001年度的财务报告，占总数的53.33%.这也从一个侧面反映了各商业银行对提供网上财务报告比较重视。

　　4、商业银行把财务报告置于比较突出的位置。有7家在首页就可以直接链接到财务报告，不再只是空洞地提供一些情况介绍、业务说明、发展历程之类的内容，而是用数据说话。

　　5、不少商业银行提供了英文财务报告。15家中有中国工商银行、中国银行、中国建设银行、上海浦东发展银行、中国民生银行、中信实业银行、华夏银行7家提供了英文财务报告。而且这些银行的网页本身就提供英文版本，这表明它们关注自身的国际化，也希望给人一种国际化的气息。但是，除了中国工商银行、中国建设银行和中国银行3家以外，其他所提供的英文财务报告的年度都是2000年以前的，也就是说它们的更新速度比较慢。

　　6、报告的年度不同。大多数商业银行只提供近两三年的财务报告。提供的年度比较多的银行，一般也只到1997、1998年，跨度只有4～5年。这反映了我国银行业开始重视会计信息的披露仅仅是近几年的事情。

　　7、各个年度的内容、格式差别较大。各商业银行提供的报告基本上是近两年的比较详细，更早的就很简单。而且，报告的内容越来越详细，格式也越来越规范、复杂。这一方面反映了我国银行会计制度、信息披露制度的完善；另一方面，也反映了商业银行自愿披露信息范围的不断扩大。

　　8、不少商业银行没有提供现金流量表。15家中除了上市的4家外，只有中国工商银行、中国光大银行和福建兴业银行3家提供了现金流量表。这可能是银行自身就不编制现金流量表，也可能是银行出于某种原因不愿意披露。如果是前者则说明银行的财务管理水平或者说会计工作水平比较差；如果是后者则说明银行存在信息的选择性披露问题，即只提供按权责发生制编制的、比较好看的资产负债表和利润表，而不提供按收付实现制编制的现金流量表。

　　9、大多数商业银行提供了审计报告。许多商业银行为了显示其所提供报告的权威性，提供了相关年度的审计报告，有11家提供了由国内会计师事务所出具的审计报告，占总数的73.33%.其中上市的四家银行还提供了由国际会计师事务所依照《国际会计准则》审计后出具的审计报告。但是，对于审计报告的披露形式是不同的，一种是HTML格式，可以在网页中直接浏览，突出强调了审计报告的作用，更引人注意。采用这种方式的银行有6家：中国工商银行、中国农业银行、交通银行、中信实业银行、中国民生银行、华夏银行。另一种是包含在下载的财务报告中，而不能直接在网页中浏览，这样做的银行有5家：中国银行、中国建设银行、中国招商银行、上海浦东发展银行、深圳发展银行。

　　四、我国商业银行网上会计信息披露中存在的问题

　　从此次调查来看，我国商业银行对会计信息的披露已经比较重视，从一个侧面反映了我国商业银行已经走入市场，真正成为市场主体，按市场经济的要求进行经营管理。另外，我们应该看到我国商业银行会计信息披露还处于起步阶段、很不规范。

　　1、商业银行会计信息网上披露基本处于自愿阶段。目前，只有证监会对上市公司的会计信息网上披露有规定，比如，2000年发布的《中国证监会国际互联网站管理暂行办法》（证监信息字[2000]8号）、2001年发布的《关于首次公开发行股票公司招股说明书网上披露有关事宜的通知》（证发行字[2001]13号），而一般的银行的信息披露却没有规范可以遵循。因此，我国商业银行的信息网上披露目前尚处于自愿披露阶段，这也是导致许多问题存在的原因。

　　2、披露的内容和程度差别很大。虽然大多数商业银行在网上披露了自己的财务报告，但是披露的详细程度差别很大，有些只是提供了简要的财务数据，另一些则提供了详尽、完整的财务报告的下载。这样使商业银行有很大的会计信息披露的选择空间，根据自身的利益来披露自己想披露的信息，这对包括广大的投资者、存款人在内的社会公众是不公平的。

　　3、披露的格式不统一。商业银行披露财务报告的形式差别很大，报表种类、报表项目、报表附注都不尽相同，这给使用者带来很大的不便。

　　4、对审计责任的说明不清楚。许多提供了审计报告的财务报告，对审计的范围没有明确的说明。注册会计师只对法定或约定的财务报告进行审计，具有严格的责任范围。许多银行提供的多年财务数据的对比图、走势图以及银行业务情况的说明与预测，显然已经超出了注册会计师年度审计的范围。但是银行没有说明，这对信息使用者来说，无疑具有误导作用。

　　5、各银行所执行的会计准则、会计制度不同，各年度之间变化也很大。近几年商业银行行业改革的力度很大，同时银行会计的改革也很迅速。在我国，就商业银行而言，非上市银行主要执行《企业财务通则》、《企业会计准则》以及1993年的《金融保险企业财务制度》和《金融企业会计制度》；已上市银行主要执行《企业会计制度》、《企业会计准则》以及2001年度颁布的《金融企业会计制度》，由于编制的基础不同，各银行之间的可比性很差，甚至可以说已经失去了比较的意义。