著名美国会计学家井尻雄治在其《会计计量理论》一书中指出：现代社会的经营活动建立在一个责任系统中，会计从业人员作为一个独立的第三方加入到委托人与经管人的经营关系中，应站在第三方的立场，负有向社会提供真实可靠且有用的会计信息的责任。这一观点精辟地阐述了会计职业在其权责结构方面的特点，也指明了会计职业立场的选择方向。然而，作为会计信息提供者的我国广大会计从业人员颇有“人在江湖，身不由己”的感慨。满足会计信息使用者的需要是会计存在与发展的灵魂，会计的根本目标是为会计信息使用者提供真实可靠且有用的会计信息。会计行为理应围绕这一目标展开，会计从业人员理应坚持这一职业立场。本文结合笔者多年从事会计和审计方面的工作经验，试就我国现时市场环境下会计这一传统职业所面临的职业立场的选择问题作一探讨。

　　（一）会计职业立场的特征。

　　会计职业从其权责结构的特点上看，是会计从业人员（无认是企业内部会计从业人员还是企业外部会计从业人员）作为一个独立的第三方加入到委托人与经管人的经营关系中去的，应站在第三方的立场上，负有向社会提供真实可靠且有用的会计信息的责任。这一职业所需维护的利益是极为广泛的。股东、潜在投资者、债权人、受托经营管理者、顾客群、税务等政府部门及其他利益集团，都有各自的独立利益及立场，且各自的利益及立场不完全一致。他们都会以各种方式方法对会计职业施加影响以确保其职业立场与各利益集团的立场一致或相近。而会计制度滞后于会计实践及经济创新行为，其制定在具有统一性的同时也兼顾一定的灵活性。这些，又为会计职业立场的倾向性提供了可能。这种由于会计人员未能坚持其正确的职业立场并履行其社会责任而给社会带来失真的信息进而造成损失的可能性即为会计职业风险。因此，会计职业立场便成为一个在世界范围内都极为受到关注的问题。

　　（二）企业内部会计从业人员的职业立场选择。

　　股东以契约的方式将公司资产的日常管理与决策权委托给具有专业技能的职业经理人，并希望其以股东财富最大化为目标而努力工作。而受托经营管理者为维护及发展其既得的工资、福利、社会地位及股权等利益，在决策时往往会偏离股东的意志，使既定的财务目标异化。股东并不直接接触企业的日常经营管理，又与受托经营管理者存在目标背离的风险，为降低这类风险与成本，其理性的做法便是通过会计委派制，直接雇佣及采用股权分配等方法影响会计从业人员的职业立场，保证自己的利益不受侵害。另一方面，受托经营管理者视财务会计为企业职能部门中不可分割的一部分，当然希望会计从业人员的职业立场与企业的目标保持一致。由于在绝大多数情况下，企业与会计从业人员的雇佣契约关系由受托经营管理者决定，以致真实公允的会计职业立场不得不让位于生存压力。这一客观实在的矛盾将众多会计从业人员推入了两头受气的“风箱效应”中。会计从业人员这种两头受气式的职业状态又会因潜在投资者、债权人、税务等政府部门及其他集团的利益关系加入而使风箱效应更为明显。

　　（三）企业外部会计从业人员的职业立场选择。

　　理论上，注册会计师从企业外部监督的角度可完全站在第三方的独立立场上发表其专业意见。这一以独立性为根本的意见将成为股东和社会公众判断企业会计信息真实、公允性的主要依据。注册会计师不仅要具备精通的职业技能，还要保持态度上及精神上的独立性。但实务中的情况却要复杂得多。注册会计师在确立了审计服务的契约关系后，其职业立场也往往取决于契约的签约方。企业的审计中存在着作为委托人的股东，作为被审计入的受托经营管理者与作为审计方的注册会计师三者之间的委托代理关系。理想状态下，注册会计师作为股东与受托经营管理者之外的第三方，其独立性及真实公允的职业立场有充分的保障。但大多数情形下例如国内的上市公司，契约的签约双方实际上是作为受托人的经营管理者与作为审计方的注册会计师，即由经营管理者出资聘请注册会计师审计监督其自身的行为。在职业声誉与现实利益的冲突中，真实公允的会计职业立场不得不再一次让位于生存压力。这一客观实在的矛盾也将众多的注册会计师推入了风箱效应中。

　　正因为企业会计从业人员与注册会计师的职业立场往往取决于契约的签约方，风箱效应使既得到报酬又得以保持真实公允职业立场的想法变得有些过于理想化。现时许多解决方案并未触及契约签约方这一实质性的根源问题，理性的选择便是求助于具有宏观调控能力的政府。政府需要以确立职业行为法律责任的方式来保证会计职业立场的真实公允。