1、问题的提出

　　随着全国各省广电集团的挂牌成立，股份公司、多级公司的大量涌现，集团公司的组织结构日趋复杂。母公司位于顶端，并以资本为连结纽带，依据产权关系形成全资、控股、参股等多种形式的子公司。这种“金字塔”式的组织结构实际是多个法人的联合体。母公司凭借产权所赋予的控制权，对于公司的经济活动要加以管理和控制；但子公司又是独立的法人实体，对外有一定的独立处置权，为此，母子公司之间在经济利益关系上既相互依赖，又往往存在着较大的矛盾。在这种情况下，广电集团的高层领导不可能对下属单位的所有经营活动做出决策，集中管理已是鞭长莫及。集团领导要保证集团整体目标的实现、各职能部门及各单位能各司其责，关键是要做到责任明确，把经济责任目标化，将目标责任化、价值化、人格化，这就必须借助于责任会计来实现。

　　2、意义

　　推行责任会计管理，是将广电集团庞大的组织机构分而治之的一种做法。它是指将以广电集团内部划分的各个责任中心为会计主体、以责任中心可控的资金运动为对象，对责任中心进行控制和考核的一种会计制度。即在集团中推行内部激励机制与内部约束机制相统一的经济责任制，以调动各层次各责任中心的积极性，保证责任预算的完成，以实现集团的整体经营目标。推行责任会计管理的必要性主要体现在以下几方面：

　　（1）广电的发展需要找到先进的管理手段

　　以前，广电实行经费包干制，从当时来看，也起到了很大作用，解决了一些眼前问题、何况它的一些做法与思想也确是同现代管理思想相吻合，但实践证明了这一做法的局限性，因为它不是一个完整合理的管理体系，责，权、利无法真正分清，不能让经营者自觉的考虑对国家和集体的义务，结果会造成破坏性生产的后果，从长远来看，单纯的承包是不行的。

　　有的广电部门用经济手段调动职工积极性，但又常常走入一个误区，那就是发钱、发物来搞“奖金刺激”。实践证明，在“大锅饭”思想后遗症消除前，在无法分清各部门乃至个人的贡献大小的前提下，这种经济手段仍是一种不平等的、落后的管理做法，职工必然会心理不平衡，觉得干多干少一个样，也不会因物质利益的增多提高积极性与对企业的凝聚力。

　　（2）广电提高经济效益的需要

　　一个单位提高经济效益的内在动力，在很大程度上与责权利三者是否统一有关。责任会计能运用规划与控制、激励与惩罚等功能，调动企业员工的积极性和创造性，使各级人员目标明确，最大限度的挖掘企业的内部潜力，提高经济效益。

　　（3）组织行为学的理论的运用

　　责任会计是在行为科学的理论基础上产生的，本质上是一种“人本管理”。责任会计通过分析员工的人格与能力（责任会计中的权）、工作动因和需求层次（责任会计中的利）、工作压力（责任会计中的责，责任目标）。合理分配权利，正确评价业绩，采取适当的报酬结构，提供有效的激励机制，使责、权、利相当。

　　3、广电集团责任会计系统的建立

　　3.1广电集团责任会计系统的特点

　　责任会计引进我国以来，曾一度受到较大重视并发挥了积极作用，但也存在明显的不足：过于依赖财务指标评价业绩；责权利未能有效结合，激励机制不能发挥作用；管理重点放在生产成本的控制，对中层以上管理层的业绩评价和责任考核力度不足；对规模日益庞大、产品多种多样，内部组织结构日益复杂的集团公司，尚缺乏经验。适应广电集团发展需要，结合广电特点，广电集团的责任会计系统应具以下特点：

　　（1）集团型责任会计系统

　　集团型责任会计管理系统核心内容：一是集团核心层的责任会计管理。二是集团各成员单位的责任会计管理。集团核心层的责任会计管理担负整个广电集团经营活动的责任落实、责任控制和责任考核的重任。集团核心层通过对集团范围内进行设置和划分一系列经济责任实体，来确定他们在生产经营、资产经营中的责、权、利。集团核心层通过对责任中心的有效控制，使集团资产得到合理配置和优化使用：通过考核和评价，有效调动各责任中心积极性，实现集团效益最大化的目标。

　　（2）积极的激励机制

　　激励职能是责任会计区别于财务会计所独有的职能。责任会计从划分责任中心、确立责目标及最后的绩效考评，无不遵循着行为学的激励理论，履行其激励职能。这是责任会计实施的保障。

　　（3）以流程和责任小组为单位的责任分配方式

　　传统责任会计系统将责任分配的重点集中在组织系统和个人上。因为在市场经济环境下，企业要生存和发展，就需要不断改善企业的经营，不断学习，不断适应市场的变化。而流程正是实现企业改革的基本单位。将责任分配重点从组织系统和个人转移到流程和小组，这样有利于从动因分析问题。

　　（4）业绩考核多元化、奖惩确定复杂化，建立科学的业绩考评标准和制度

　　评价和考核责任中心的工作业绩，是责任会计的主要目标之一。为了事后评价和考核各级管理人员是否尽到了自己的责任，事前就必须建立健全一套科学的考评标准制度，用以评价他们的工作业绩和能力。有了标准和制度，各中心就会努力按照这个标准去做，用制度约束自己的行为，发挥事前控制的作用。

　　（5）实行双向责任关系

　　改变传统责任会计的单向责任关系。即成本中心向其直接的利润中心负责，利润中心向其直接的投资中心负责。相反，在对员工的工资福利、健康安全、政策环境等方面，投资中心、利润中心、成本中心依次向下一级承担责任，最终对员工负责。

　　3.2推行责任会计的关键环节

　　3.2.1完善单位会计机构并实现机构职能的全面化

　　要发挥责任会计的作用，配备专职人员从事责任会计的研究和实践。财务处应有两部分组成：一是财务会计，二是责任会计。在认真做好财务会计的同时，将责任会计核算纳入单位核算的轨道。集团计财处负责整个集团的经济责任会计工作，负责建立健全与责任预算，责任成本等相关的责任会计制度，以及制定相应的责任控制、责任考核，责任分析和内部经济利益分配办法，负责将总体经济指标层层分解，落实到最小单位。各责任中心设置核算班组，设立专职或兼职责任核算员，负责本责任中心的核算工作。

　　3.2.2规范和完善责任会计制度

　　责任会计虽引入我国多年，但在制度建设方面还不很完善。（1）应完善责任、业绩考核评定标准。（2）以产。品为对象，并以各责任中心为对象组织会计工作，将财务会计与责任会计结合起来，实行“单轨双面制”，形成一套完整的责任会计核算制度。（3）建立责任会计报表和绩效报告制度，按可控原则进行责任考核，保证责权利的紧密结合，以利于把责任单位的绩效与利益挂起钩来。

　　3.2.3划分责任界限，确定责任中心

　　建立责任会计关键问题是正确划分各责任实体的经济责任。

　　（1）划分责任中心原则

　　责任中心是根据管理权限确定的，能够承担一定的经济责任，并能反映其经济责任的内部单位。它既不一定是法律主体，也不一定是财务会计主体，而是内部的责任主体。所以单位内部任何对成本、费用、资金、投资、效益等负有责任单位都可确定为责任中心。但任何单位采用什么样的责任中心，必须与单位的组织结构相适应，与决策权力的分配联系在一起。划分责任中心是按照管理可以明确分工、责任可以辨认，业绩可以单独考核的原则，是要有利于使每个责任中心的责、权。利相结合。

　　（2）广电集团责任中心的划分如下：

　　效益责任中心：为集团决策层。责任既应包括对广电的社会效益、经济效益责任，又应包括上到对政府、对社会，下到对员工的责任。控制中心：为集团各职能处室。不仅对中心本身发生的费用负责，还对工作质量、效果负责。利润中心：集团属各二级单位、三级单位可设为利润中心。各自对本单位的各项经济活动负责。各利润中心可根据各自的业务特点再细划分责任中心。以电视台利润中心为例，按内部组织结构，行政科室划为费用中心，制作部划为成本中心，广告部划为收入中心。这样，纵向分责任层次，各责任层次集中管理；横向分责任中心，各责任中心统一核算。纵横交错，左右连锁，使整个集团成为立体交叉、互相制约、结构严谨、浑然一体的经济责任網

　　3.2.4责权利落到实处

　　（1）编制责任预算并设计考核指标

　　预算指标从上到下，层层分解。为了明确各单位奋斗目标和努力方向，每年每季度，将全面的预算分解为各责任中心执行指标和责任预算，在内部构成纵向责任链和横向责任带交织的责任主体结构，把各责任单位有机的联结成一个整体。

　　要建立科学的评价体系，就必须突破传统的单纯依靠货币单位计量的局限，实行财务计量与非财务计量相结合。考核指标的设计及业绩评价是责任会计的核心部分，预算执行情况及各责任者的功过是非都通过它来表露。如果没有业绩评价，则责任会计的预算及其执行就没有意义。所以只有通过合理的预算并作先进的指标体系来评价业绩，并对功过是非予以一定的奖惩，这样才能激励和约束各责任中心的行为，从而有利于总体目标的实现。

　　（2）统筹安排，分解职权

　　在责任中心的责任已定的情况下，还应根据以责定权的原则，赋予各责任中心相应的权力。所谓的权力，通常包括人、财、物、产、供、销等方面，对不同类型、不同层次的责任中心，究竟要放那些权，放到什么程度，应具体情况具体确定，要按照责权对等原则，同时考虑人员素质的高低。环境影响等因素。

　　（3）签订合同

　　各责任中心应明确责任人，责任人对责任中心的责、权、利负全责。以经济合同的形式，保证各项责任指标的完成。