经济发展使人们日益感受到人力资源是一切财富的源泉。金融是现代经济的核心，人力资源会计应用于金融企业的重要性突兀而出。金融企业的人力资源，是能够推动整个金融事业发展的根本动力。本文从金融企业的角度探讨人力资源会计处理程序，它包括质的确认、量的核算和度的披露三个环节。

　　一、质的确认

　　（一）资产。金融企业人力资源会计将人力资源投资确认为资产。资产是金融企业拥有或控制，能以货币计量，可以产生未来经济收益的经济资源。

　　1、金融企业拥有或控制。一是金融企业用货币从市场上购买人力资源之后，在事实上获得了对未来员工一段时间内人力资源的使用权，而且这种权力以合同的形式固定下来，为金融企业所拥有。二是金融企业人力资源的所有权属于员工个人，企业不需要拥有对员工人身的所有权。只有聘用为金融企业员工，企业才取得对员工受聘期间人力资源的使用权。这种使用权转让后，被金融企业控制。

　　2、金融企业人力资源能以货币计量。一是金融企业花费在人力资源上的投资，如招聘费、培训费、保险费、工资及福利费等各项支出本身都是以货币形式反映。二是金融企业人力资源取得与开发需发生相应的成本支出，使用要形成资源耗费，这种成本支出与资源耗费能以货币计量。

　　3、金融企业人力资源产生未来收益。一是金融企业人力资源以人为载体，通过货币经营活动可以体现其价值，人力资源为金融企业创造经济价值。二是金融企业人力资源是指员工的工作能力，而非员工本身。这种工作能力具有连续性、积累性，给金融企业的未来产生收益。

　　综上所述，金融企业人力资源可以确认为会计资产。由于它具有非货币、非实物形态、在一个以上的会计期间为金融企业提供经济效益、提供给金融企业的未来效益不确定等特征，还可以进一步确认为无形资产。

　　（二）负债及所有者权益。金融企业人力资源是通过负债的方式取得的。现代经济学认为，不仅物质资源有产权问题，金融企业人力资源也有产权问题。金融企业人力资源所有权归员工个人所有，并受法律保护。实际上，金融企业人力资源的买卖关系是一种租赁关系，双方所得到和耗费，只是一定时间、地点、条件下的使用权，而非所有权。我国金融企业在劳动用工制度上普遍采用合同制，员工不再终身依附于企业。当合同期满，员工离开金融企业时，企业就要将员工自身所拥有的价值悉数归还给员工，这说明人力资源具有到期偿付的性质。

　　金融企业从以上“质”的方面确认为人力资源会计要素后，就可以对金融企业的人力资源进行“量”的会计核算。

　　二、量的核算

　　（一）核算原则

　　1、重要性。人力资源是金融企业的重要经济资源，应重点加以体现，尤其是那些不可替代人力资源的信息、数额巨大的培训项目等。

　　2、配比性。当金融企业人力资源数额较大，涉及多个会计期间时，遵循配比原则对其价值进行合理摊销。

　　3、相关性。作为金融企业主要职能部门之一的人事管理部门，它对于员工的管理不仅是看其工资发生额的大小，而且重要的是如何合理配置人力资源，所以要求人力资源会计提供的信息应体现相关性原则。

　　4、历史成本。将招聘、培训和开发人才等一切人力资源方面的支出均作为金融企业人力资源会计资产和成本，其数据根据原始发生时的金额归集。

　　5、效益成本。人力资源会计在金融企业很多方面发挥了较大的作用，但在核算时还应考虑对那些核算成本较高，对决策意义不大的核算项目可不予揭示。

　　6、划分资本性支出与收益性支出。将金融企业递延资产中的职工培训费、费用中的职工教育经费、数额较大的培训费、招聘广告费、稀有人才离职损失费予以资本化；将金融企业工资、福利费等各期发生额均衡的支出计入费用，作为收益性支出。

　　（二）核算账户

　　1、人力资产。本账户总括反映人力资产的增减变动情况，借方反映人力资产的增加，贷方反映人力资产的减少，余额一般在借方，反映现有人力资产的历史成本和重置成本。本账户根据其内容构成，下设三个明细账户：

　　（1）人力资产原值。本账户核算具有不同技术职称和文化程度的员工在进入金融企业前就拥有的价值量。金融企业在取得人力资源时记借方，在劳动合同到期员工离开金融企业时记贷方。期末余额在借方，表示期末人力资产原值结余额。

　　（2）人力资产附带成本。本账户核算金融企业在取得或开发人力资源时所发生的必要支出。支出发生时记借方，在合同期内分期平均摊销时记贷方，直接冲减“人力资产”价值。期末余额在借方，表示尚未摊销的附带成本。

　　（3）人力资产评估增值。本账户核算在对金融企业人力资产进行评估时的评估增加额或减少额，评估增值时记借方，评估减值时记贷方，当员工离开企业时全额冲减该项人力资产的增值额。期末余额在借方，表示增值量；期末余额在贷方，表示减值量。

　　2、人力资产累计摊销。本账户贷方反映按一定的摊销率计算的人力资产摊销额，借方反映因退休、离职等原因退出金融企业的员工之累计摊销额。余额表示现有人力资产的累计摊销额。本账户应按照对应的人力资产明细账户设立相应的明细账户。

　　3、人力资产取得成本、人力资产开发成本。这两个账户是成本计算性质的过渡账户，用以分类汇集金融企业在人力资产上的投资，借方反映投资支出的实际数额，贷方反映转入“人力资产”账户的金额。期末余额在借方，表明对尚处于取得和培训阶段员工的投资。

　　4、人力资本。本账户属于所有者权益类账户，用来反映当从有关方面无偿调入员工时，作为“人力资产”的对应账户反映投资来源，当员工离开金融企业时要同时转出。人力资源评估增值时记入其贷方，评估减值时记入其借方。期末余额在贷方，表示金融企业现有人力资源中由其它方面所拥有的份额。

　　5、租用人力。本账户属长期负债类账户，核算金融企业在工作合同到期时需要偿还给员工的那部分价值，包括人力资产原值和评估增值（减值时冲减）。当金融企业取得人力资源及评估增值时记贷方，当员工离开金融企业及评估减值时记借方。期末余额在贷方，表示金融企业还需偿付给员工的价值量。

　　6、人力资产成本费用。本账户属损益类账户，核算人力资产的收益性支出如工资、奖金、劳保福利费等，以及应与本期收益相配比而摊销的资本性支出（人力资产附带成本）。它属于管理费用、经营成本、营业外支出等账户的二级账户。当费用发生时和附带成本摊销时记借方，期末结转损益时记贷方，结转后无余额。

　　金融企业人力资源会计核算后，构成会计报表的重要组成部分，就可以对会计报表人力资源会计要素信息进行披露，形成报告予以披露。

　　三、度的披露

　　（一）报表披露

　　1、对外披露。一是在资产负债表中，无形资产项目单独列示人力资产有关情况，包括人力资产原值、摊销值、净值等数据。二是在报表附注中，从动态和静态两个方面详细揭示人力资源的状况。从动态方面，揭示报告期内追加的人力资源投资总额、投资方向、占本期总投资的比重等数据；从静态方面，揭示人力资源占企业总资产的比率、企业员工的学历构成、职称等情况，展现金融企业人力资源的全貌。

　　2、对内披露。一部分是货币信息，主要是企业各责任中心人力资源的现值、人力资源投入产出比。对于一些高成本引入的重要人才，单独分析其成本与其创造的效益，以确定其投资收益率。另一部分是非货币信息，主要是金融企业现在的人力资源组成，分配及利用情况，特别对于一些高成本引入重要人才的重点揭示。

　　（二）报告披露

　　1、人力资产投资报告。主要用来提供金融企业人力资产管理所应耗费或已耗费的成本信息。通过把人力资产实际投资额和计划投资额相比较，分析投资目标是否达到，投资效能是否理想等。

　　2、人力资源结构及变动情况报告。主要用来反映金融企业人力资源的结构。通过人力资产期初期末余额及人员数量的比较，反映人力资源变动情况，给金融企业决策者提供有用信息，以决定人力资源投资方向，使金融企业人力资源结构趋于合理化。

　　3、人力资源效能报告。主要用来反映金融企业人力资源的使用状况。通过分析，了解金融企业人力资源是否得到充分利用，是否每个员工都发挥了自己的潜能，以便决策者及时采取有效措施，提高金融企业人力资源利用效益。

　　以上金融企业人力资源会计处理程序三个环节缺一不可，相互依赖、相互转化，并不断往复、不断深化。