[摘要]：中国会计在其发展变革中已形成了自己鲜明的特色，这种特色不仅表现在微观实务处理上，更表现在宏观会计监管上，不但在会计实践上，而且在会计理论研究上也颇具特色。研究中国会计特色，要从整体上把握，本文从会计理论研究、宏观会计监管、会计实务处理三个层面分析了中国会计的基本特色。
　　
　　[关键词]：会计特色 会计理论研究 宏观会计监管 会计实务处理

　　会计作为经济管理的一部分，作为一门社会科学，它必然受到国家的政治、经济、法律、教育、文化等诸多社会环境的影响，从而使各国会计产生一定的差异。当一个国家的会计与其他国家相比表现出较大差异并形成自己独特的风格时，就是会计特色。我国的会计在其发展变革中已形成了自己鲜明的特色，这是毋容置疑的。但在以往的研究中，人们更多的是关注微观会计实务处理层面的会计特色，即所谓会计的国家化。事实上，我国会计的特色不但表现在微观实务会计处理上，更表现在宏观会计监管上；不但在会计实践上，而且在会计理论研究上也有自己鲜明的特色。因此，研究中国会计特色应该从整体上把握。本文试图从会计理论研究、宏观会计监管、会计实务处理三个层面探讨我国会计的基本特色。
　　
　　一、会计理论研究的中国特色
　　
　　会计理论是人们在长期的会计实践中产生的感性认识的基础上，经过辩证思维活动而形成的关于会计的理性认识。任何国家的会计现状，都是发展变革的结果，而任何国家的会计变革总是要先进行理论上的研究，舆论上的准备。当前，我国正处于经济转轨过程之中，会计环境很不稳定，会计的变革是必需和必然的。如果没有理论的充分准备，没有舆论的强烈导向，会计改革的阻力可想而知。此外，会计理论对于宏观会计监管和微观会计实务处理都产生着重大影响，因为宏观会计监管政策的制定实际上就是政府对各种会计理论的取舍过程，而国家会计政策又基本上决定了（在我国应该不止是制约）企业的会计实务处理，加上会计理论在舆论上对企业会计实务处理的直接导向影响，使我国的会计理论研究发挥着较其他国家更为重要的作用。几年来，我国会计理论研究呈现出一片繁荣景象，会计理论研究工作者辛勤耕耘，取得了丰硕成果，而且在研究方法和研究结果上都颇具中国特色。
　　
　　1、会计理论研究方法特色
　　
　　会计理论研究方法是促进会计理论研究发展的重要工具，其本身也是会计理论研究的内容之一。我国的会计理论研究工作者一般受过较系统的马克思主义基本理论教育，掌握马克思主义哲学、政治经济学的基本原理。因此在会计理论研究中能站在较高的高度上把握，一般认为应将会计理论研究方法分为方法论和具体研究方法两个层次。
　　
　　在会计研究的方法论层次上，我国会计理论研究工作者一般以马克思主义哲学的认识论为指导，运用辩证唯物主义和历史唯物主义的观点和方法进行研究。而马克思主义哲学是关于自然界、人类社会和人类思维发展的一般规律的科学，它主张用联系、发展和对立统一的观点去观察和认识世界，是人们认识世界、改造世界的一般方法和原则，对所有学科都具有普遍指导意义。自觉运用马克思主义哲学的认识论，使我国的会计理论研究少走了不少弯路。
　　
　　在会计理论的具体研究方法层次上，我国长期以来一直采用规范研究方法，即以规范化作为其研究的逻辑起点，旨在通过一系列会计原则的要求从逻辑上高度概括或指明最优化会计方法，进而指导会计实务，实现会计实务规范化。规范化研究方法以规范化概念为前提和基础来形成自己的观点，因此只有具有相同价值基础的人才会认同其观点，理解其过程。我国是一个经过长期封建统治和高度集权政治的国家，人们的思想观念表现得较为正统、稳定，而在将马克思主义"教条"化的时代，人们的思想得到了"高度的统一"，即使在改革、开放相当长的一段时间内，人们的思维观念仍深受影响，对价值评判标准也有很强的趋同性，使规范会计研究方法有了肥沃的土壤，成为会计研究方法的主流。直至九十年代以后，才陆续有人采用实证会计研究方法，近几年，实证研究方法开始受到较多关注，形成了以规范研究方法为主，以实证研究方法为补充的格局。
　　
　　2、会计理论构架特色
　　
　　目前世界上会计理论构架主要可分为两大类模式，一是西方模式，由会计假设（或目标）、会计原则、会计要素等组成；二是前苏联模式，由会计的对象、职能、作用等组成。我国自二十世纪五十年代起全盘引进了前苏联模式，直至一九九二年止，其间虽然也在会计理论研究上有所创见，如提出会计管理观点，会计决策职能等，但会计理论的构架从未有过突破。直至一九九三年，我国对会计进行了历史性的变革，以使会计实务接近或符合国际会计惯例，才相应地也引进了西方会计理论中的某些成分，主要是会计假设和会计原则等。而原有的会计理论又未舍弃，形成了融计划经济模式下的会计理论与市场经济下的会计理论为一体的会计理论构架。现在将会计理论表述为由会计假设、目标、原则、要素、职能、作用等组成的概念框架，几乎是会计界的共识，这种会计理论构架反映了转轨中的我国经济环境下会计理论的现状，也是我国会计理论的一大特色。
　　
　　二、宏观会计监管的中国特色
　　
　　长期的计划经济体制使我国建立了较为完善的宏观会计监管体系和方法，积累了丰富的管理经验。在由计划经济转变为社会主义市经济的今天，这些宏观会计监管的方法基本上没有被扬弃，而是继续被成功他沿用并有所创新与发展，正是由于从宏观上有效地进行了会计监管，才保证了我国经济转轨过程中会计工作得以稳定和健康发展，也使我国在宏观会计监管上体现出鲜明的特色，这就是用计划经济的强力手段为主辅之以职业界的自律来从宏观上监管市场经济中的会计工作。主要表现在以下几个方面：
　　
　　1、会计工作管理体制
　　
　　会计工作管理体制是划分管理会计工作职责权限关系的制度，包括会计工作管理的组织形式、管理权限的划分、管理机构设置等。我国在《会计法》中以法律形式规定了会计工作由各级财政部门主管，在管理体制上实行统一领导、分级管理的原则。除了政府部门外，会计学术界、职业界和其他会计组织均无管理会计工作的行政职能。
　　
　　2、会计核算规范制定权限
　　
　　会计核算规范是企业单位进行会计核算工作所必须遵循的法律、法规、准则、条例、办法和制度等规范性文件。我国现行的会计核算规范主要由企业基本会计准则、具体会计准则和行业会计制度组成，其制定权和解释权均属于国务院财政部门，这与西方国家由职业界制定会计准则，由企业自行根据准则确定会计核算方法的模式不同，也与只制定统一会计核算制度的前苏联模式不同。
　　
　　3、会计人员管理
　　
　　我国会计人员的从业资格、任职资格、继续教育等也是由政府部门统一管理的。根据规定，所有从事会计工作的人员必须取得会计从业资格证书，今年7月起实施的《会计人员从业资格管理办法》对会计从业资格的条件、考试科目，从业的注册和登记、检查与管理等有关内容作出了全面规定。会计人员的专业技术资格也由以前的评审改为由各级财政部门与人事部门共同组织和管理，实行全国统一考试。对会计机构负责人、大中型国有企业和国家控股企业的总会计师，则作出了严格的专业知识和实践经验的要求。财政部发布的《会计人员继续教育暂行规定》，对不同会计人员继续教育的时间、方式、考核、管理等均作了明确规定。而在西方，这一切几乎都是由职业界自律管理的。
　　
　　4、会计监督
　　
　　会计的基本职能之一就是实行会计监督，保证会计信息的真实准确，保证会计行为的合理合规。我国的会计监督是由国家监督、社会监督和企业内部监督三位一体的监督体系。其中国家监督由财政、税务、银行、证券监管等部门根据有关法律法规对所有单位或特定单位实施监督；社会监督则以会计中介机构为主体，由其接受他人的委托，对有关单位的会计资格进行审计、验资等工作；内部会计监督则是企业内部控制的一部分，对于国有大中型企业，国家统一要求必须建立内控制度。与西方国家主要依靠职业界根据会计信息使用者要求进行事后审计相比，显得更为完善。
　　
　　三、会计实务处理的中国特色
　　
　　会计实务处理是会计的根本，会计理论研究和宏观会计监管的直接目的就是为了会计实务处理的规范与完善，一个国家的会计特色最终都会体现在会计实务处理层面上。这也许就是狭义的会计特色只包含会计实务处理层面的特色、以及会计实务处理特色最先最多在国际比较会计领域被重视和研究的原因之一。企业会计实务处理是会计人员按照会计实务处理规范要求根据有关情况对经济业务进行具体的会计处理的过程，也就是会计实务处理方法的选择过程。所以企业会计实务处理的结果由会计实务处理规范和会计人员的选择两方面决定。
　　
　　1、会计实务处理规范的特色
　　
　　我国会计实务处理规范主要在基本会计准则、具体会计准则和行业会计制度中规定。由于我国会计准则的起步较晚，是迫于经济发展的压力而不得不加快步伐拟就，它不是瓜熟蒂落的自然结果，而是国家为了与国际会计惯例接轨而由财政部制定、发布并由国家强力保证实施的；同时考虑到我国会计人员总体素质较低，为避免会计处理的混乱，又保留了企业会计制度的形式。这种"准则＋制度"的实务处理规范框架是其他国家所不曾有过的。加上转轨过程中的经济业务本身的复杂性，使我国会计实务处理规范也显得与众不同。
　　
　　乔伊·巴维希在研究世界各国的会计差异时，选择了32个不同的会计惯例进行比较，这32个会计惯例较全面地反映了各国会计差异情况。在此我们将其他国家处理基本一致而我国例外的几个方面列示如下：
　　
　　⑴有价证券的计价不允许采用成本市价孰低法；
　　
　　⑵存货的计价不允许采用成本市价孰低法；
　　
　　⑶长期股票投资的核算方法按实际控股权来确定是否采用权益法，控股比例先是25%，后改为20%；
　　
　　⑷商誉摊销没有具体规定，但商誉属于无形资产，而对无形资产的摊销有原则上的规定，依此推断，商誉需要摊销；
　　
　　⑸融资租赁资本化；
　　
　　⑹不允许一般目的（完全是随意处理的）的准备；
　　
　　⑺少数股权不包括在合并业主权益内；
　　
　　⑻基本财务报表只反映历史成本计价，不进行物价水平调整；
　　
　　⑼不提供通货膨胀影响的补充报表；
　　
　　⑽折旧原则上不允许超过原值，但由于允许部分企业采用分类折旧率计提折旧，从而造成超龄使用的固定资产，实际上可能超提折旧。
　　
　　⑾外币折算损益反映在当期收益内。
　　
　　2、会计实务处理方法选择的特色
　　
　　在会计准则、会计制度允许的范围内选择某种具体的会计实务处理方法，似乎是会计人员个人的偶然因素决定的，会计人员的偏好不同，选择的具体方法也不同。所以，以全国之大，只要是允许的方法，几乎都有被选择的机会。但是，会计人员也是社会人，是社会的一分子，其所作出的会计选择不完全是个人偏好的结果，而是深受社会环境的影响。根据调查，我国会计人员在会计处理具体方法的选择上呈现出特殊的分布。
　　
　　(1)允许在多种方法中选择的几个主要项目的首选方法为：
　　
　　发出存货计价：加权平均法
　　
　　折旧计算：直线法
　　
　　长期债券溢（折）价摊销：直线法
　　
　　坏帐准备提取：应收帐款余额比例法
　　
　　所得税核算：应付税款法
　　
　　损益结转：月结法
　　
　　(2)行业特性与规模特性明显。行业特性表现在某种方法的适用性上，如零售商业企业，其库存商品计价几乎均采用售价记帐，茶叶生产加工企业的成本计算几乎都采用分批法等等。规模特性主要表现在某种方法的合理性与处理复杂性上，小型企业首选比较简单的方法，而大中型企业往往选择较合理的方法，这很可能是与我国不同规模企业会计人员业务素质相关。