企业行为的约束与激励机制产生于科学、规范的法人治理结构，法人治理结构是企业制度的核心内容。修订后的《会计法》的颁布与施行，将对建立健全企业法人治理结构产生积极的促进作用，而健全的公司法人治理结构又是有效贯彻实施新《会议法》的前提和保障。因此，在这一讲，我讲三大方面内容。一是会计秩序紊乱对公司治理的阻碍；二是健全公司法人治理结构是依法进行会计核算的前提；三是发挥会计监督的作用与公司治理。
　　
　　一、 会计循序紊乱对公司治理的阻碍
　　
　　在新《会计法》颁布实施之前，我们经济生活中因会计秩序紊乱造成会信息严重失真，直接制约着公司治理作用的有效发挥。
　　
　　（一） 会计秩序紊乱若干表现
　　
　　会计秩序紊乱主要表现在以下方面：
　　
　　1．会计资料不真实，不完整，伪造会计凭证和会计账簿，提供假账和假的财务会计报告。
　　
　　2．不依法进行会计核算，缺乏记账基本规则，造成账实不符，账证不符，账账不符，账表不符。
　　
　　3．缺乏会计监督，缺乏内部制约，单位负责人指使、强令会计人员违法做账现象较为普遍。
　　
　　4．发现了会计工作中的重大问题而缺少追究责任与处罚。
　　
　　（二）有些效益较好的企业为什么后来会垮掉
　　
　　造成企业经营失败的原因有多种，其中，部分原因与会计秩序紊乱直接相关，具体包括以下几种民政部：
　　
　　1．出了成绩，盲目扩大规模，背上债务包袱，结果负债累累。这与会计秩序紊乱有关。企业规模扩张可产生一定的规模经济效益，但规模扩张有一定的限度，即企业的现有财力和资本结构以及企业产品的市场前景等因素，决定着企业如何进行规模扩张以及规模扩张程度。如果超出企业财力等因素的限制而盲目借债扩张，必然形成过度负债。 
　　
　　2．出了成绩，主动或奉命兼并一些企业，得了"企业兼并后的消化后不良症"。这也与会计秩序紊乱有关。
　　
　　3．有了盈利之后，放松了财务检查，不注意财务管理上的漏洞，结果漏洞越来越大，这同样与会计秩序紊乱有关。
　　
　　4．有了盈利之后，各方向企业伸手要钱要物，企业不堪负担，这又与会计秩序紊乱有关。
　　
　　（三）会计秩序紊乱怎样延误企业改革
　　
　　企业改革导向有两面三刀种，一种是利益导向，一种是危机导向。利益导向是指企业尽管目前状况很好，但考虑到未来可能取得更大的利益，为获取未来潜在的更大利益，而积极推进企业改革。危机导向是指企业面临着严峻的经营危机，难以生存，到了走投无路之时而进行改革。
　　
　　目前，我国许多国有企业改革都不是利益导向，而是危机导向。为什么企业改革危机导向成为主流？一个重要的原因是会计秩序紊乱。因为会计秩序紊乱，会计信息失真，企业对自身的经营状况和整个经济的运行状况和缺乏全面、准确的判断，一方面造成企业在经营状况较好时，看不清可能会面临的困难和危机，难以"居安思危"，也就不可能通过改革防范危机，只有危机临头才想到必须改革；另一方面造成企业不了解未来的利益是什么，有哪些潜在利益，如何获得潜在利益，也就使企业改革难以遵循利益导向。会计秩序紊乱既给企业本身以错觉，又给政府主管机构以错觉，从而延误企业改革，错过了大好时机，造成企业改革被动，难度大，成本高，见效慢。为使更多的企业遵循改革利益导向，必须贯彻实施新《会计法》，规范会计秩序。
　　
　　（四）会计秩序遵循紊乱怎样阻碍公司治理
　　
　　企业会计信息是企业决策的基本依据，会计秩序紊乱导致会计信息严重失真，严重阻碍公司治理，主要表现为以下方面：
　　
　　1．由于会计秩序紊乱，公司决策层不知道公司的订问题究竟何在，也不知道公司治理应从何下手。
　　
　　2．由于会计秩序紊乱，企业决层难以依据企业存在的同题，如经营成本过大、资本结构不合理等，制定切合实际、有效可行的治理对策。在此民政部下，即使是更换企业领导人也无济于事。因为这是一个制度问题，而非领导人的能力问题。
　　
　　3．由于会计牲畜紊乱，不能弄清楚谁该对前一阶段的经营损失承担主要责任，结果挫伤了职工群众的积极性，人心涣散，难以使公司通过治理真正走上正轨。
以上情况表明，会计秩序紊乱是阻碍公司治理重要方面。《会计法》的修订并于今年7月1日起施行，正是为规范会计行为，整顿会计秩序，这将为健全公司治理扫清障碍。

　　二、 健全公司法人治理结构是依法进行会计核算的前提
　　
　　（一） 健全公司法人治理的含义
　　
　　公司法人治理结构是公司制的核心。公司法人治理结构是由具有不同职能的组织机构组成的。公司在经营管理活动中有三项基本职能，即决策职能、经营执行职能和监督职能，相应执行这些职能的组织机构是股东会、董事会、经理、监事会。建立公司法人治理结构就是要明确股东会、董事会、监事会和经理层的职责，各负其责，并形成有效的制衡机制。
　　
　　这里有个问题需做进一步解释。有人认为公司法人治理结构层次多，易形成互相扯皮和推诿，造成决策效率低，不如个人集权制，"一人说了算"。这种看法是不正确的。公司法人治理结构的设置是为了防止经营过程中最坏的民政部发生，在决策、执行与监督三方组织结构健全的条件下，要做出比如形成国有资产大量流失、重大投资损失等完全错误的决策是不容易的。"一个人说了算"会导致极大的错误。再说，我们所说的决策效率强调的是长远效率。
　　
　　在公司法人治理结构中，各类组织结构的职责如下：
　　
　　1．所有者对企业拥用最终控制权。在公司制企业中，投资主体可以是法人，也可以是个人。企业自负盈亏实际上是投资者共负盈亏，企业赚了钱，投资者按照投资比例（入资历份额）或产机比例分得红利；亏了钱，投资者按照投资份额承担损失。所有者实际掌握着企业财产的最终控制权，所有者对企业财的最终控制权是通过股东会来行使的。股东会是企业非常设的最高权力机构，决定企业重大经营决策。
　　
　　2．董事会维护出资人权益，贯彻股东意图，对股东负责，凡是公司重大的问题，都城要由董事会做出决策，董事会不直接经营企业，而是要聘任经营者，即总经理。
　　
　　3．监事会对企业财务和董事、经营者行为进行监督。监事由两部分组成，一是由股东选出的监事，在代表公司整体利益的同时，代表股东利益，监督企业在经营过程中不得侵犯股东利益；二是由职工选出的监事，在代表公司的整体利益的同时，代表职工利益，特别是维护职工劳动安全、福利等方面的利益。
　　
　　4．总经理由董事会聘任，直接对董事会负责，主要职责的执行董事会决策，负责公司日常经营业务和管理。
　　
　　健全公司法人治理结构就是让上述职责真正落实。要发挥公司法人汉理结构的作用，就是要发挥股东会、董事会、监事会、部经理的作用，让他们明确责任，各尽其职，各负其职。
　　
　　（二） 公司法人治理结构不健全必然难以依法进行会计核算
　　
　　公司法人治理结构不健全，一般是指股东会、董事会、经理和监事会的机构设置不全或职责不到位，表现为政企不分、产权不清、责任不明等。
　　
　　1．假如企业是政企不分的，公司法人治理机构是不健全的公司就很难发挥独立作用，也就很难依法进行会计核算。
　　
　　2．假如企业资产是无人负责，投资主体缺位，不知谁对企业资产负责，无人关心公司的经营，也就无人真正关心企业是否依法进行会计核算。
　　
　　3. 假如公司内部分工不明，分工不明必然责任不清，事实上也很难依法进行会计核算。
　　
　　由以上分析可以看出，要依法进行会计核算，必须让公司法人治理结构充分发挥作用。
　　
　　（三） 健全公司法人治理结构与会计秩序的正常化
　　
　　1． 股东会真起码发挥作用后，编造虚假利润或隐瞒利润的情况将受到股东会的质询。编造虚假利润或隐瞒利益，实际上是对股东的欺骗，如果是上市公司，则是对扩大股民的欺骗，直接关系到股东的切身利益，必然会受到股东的抵制。而且公司的董事会应对股东负责，股东会权对公司提出质询。
　　
　　2． 董事会真正发挥作用后，为了不致于决策失误，必须使会计秩序正常化。会计信息是董事会决策的基本依据，会计信息真实可靠是董事会做出科学、合理决策的基本条件。如果企业会计信息不真实，账账不符、账实不符，账表不符，董事会就缺乏决策的正确依据，也就难以正确决策。董事会决策失误，必然使股东蒙受损失。而会计秩序正常化是会计信息真实、可靠的保证。因此，董事会为使决策科学合理，就必须促进会计秩序正常化。
　　
　　3． 监事会真正发挥作用后，将会加强对公司财务监督核查，以尽责任，一般地说，监事会发挥财务监督作用，实际上等于是在公司内部先把一道关。凡是不符合新《会计法》和有关财务规定的，监事会先审核。监事会对公司负责，也是对股东和职工负责，如果公司出了问题，股东和职工的利益都会受到影响。股东和职工的利益受损，就等于监事会失职。
　　
　　4． 公司总经理在履行职责时，自己必须遵守会计制度，也会督促其他职员如此。公司总经理是由董事会聘任的，必须依据公司章程和有关法律规定来履行职责，如必须执行统一的会计制度，督促公司所有员严格按照新《会计法》和有关财务制度办事。这样，公司法人治理就处于规范状态，公司的财务管理就走向正轨。
　　
　　（四） 健全公司法人治理结构与会计责任的追究
　　
　　在企业经营过程中，如果不依法进行会计核算，致使公司出现了亏损，必须追究责任。如果责任不清，则很难有效贯彻实施新《会计法》。而在公司法人治理结构健全的情况下，责任是清清楚楚的，有利于会计责任的追究。
　　
　　1． 责任不明，相互推卸，则难以追究会计责任。健全公司法人管理结构以后，则可明确责任。
　　
　　2． 会计人员不依法做账，很可能是受到指使，如命令、强迫、暗示等，如果不能把这些问题查清楚，则不易追究责任。只有把责任查清楚才能追究责任。
　　
　　3． 会计人员不依法做账，很可能受到压力，不能简单地责怪会计人员。会计人员如果不按上级指示编造账务，有可能被辞退。《会计法》必须保护会计人员依法履行职责，要追究强迫者的责任。但如果在有《会计法》保护的情况下，会计人员无论何种原因做了假账，包括强迫、指令等，会计人员也必须承担责任。《会计法》把法律责任明确了，而《会计法》在企业工作中落实还需要有健全的法人治理结构，只有健全的法人治理结构，才能把责任真正明确到人。

　　三、 发挥会计监督的作用与公司治理
　　
　　（一） 会计监督与公司董事会的责任
　　
　　1． 董事会有责任制定公司年度的财务预算方案、决算方案公司利润分配方案和弥补亏损方案，制定这些方案，要依赖于准确的会计信息，要求账目必须准确、清楚。为此，董事会必须进行对会计工作的监督。
　　
　　2． 董事会严格按规定程序产生，并建立董事责任赔偿制。这既可以保证董事能代表出资者的利益，又能使董事对公司决策加强责任感。这也有利于会计监督的进行。

　　要进一步明确的是，公司董事必须是依据《公司法》选举产生的。董事不能任命，股东既然是投资主体就要选举董事，并组建董事会。这样，董事才有对公司股东负责的责任感。董事会履行了这些责任，则就能够发挥好会计监督的作用，就能保证会计工作依法进行。
　　
　　3． 董事长、董事都不得指使、强令会计机构、会计人员违法办理会计事项。
　　
　　（二） 会计监督与公司监事会的责任
　　
　　1． 监事会的职权在于检查监督公司的财务，因此必须监督会计行为。
　　
　　2． 监事会权对董事、经理执行公司职务时违反法律、法规或公司章程的行为进行监督，并监督董事与经理是否有损害公司利益的行为，因此，也就必须进行会计监督。
　　
　　3． 专职监事更能达到会计监督作用。监事对公司的财务监督属于企业内部监督，专职监事与兼职事相比，能够更好地发挥作用。兼职监事往往是只挂名，起不了监督作用，难以发挥监事会的作用。专职监事可以设立接待室。
　　
　　4． 必要时，监事会可以外聘会计师来协助工作。
　　
　　（三） 会计监督与公司总经理的责任
　　
　　1． 公司总经理是由董事会聘任的。财务负责人是由总经理提名，由董事会聘任的。特别是主管财务的副总经理，更有可能直接督促贯彻新《会计法》，是其份内职责。
　　
　　2． 公司内部的会计监督制度，按照《公司法》规定，是由公司总经理拟定的。主要是：经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员、记账人员等要相互分离，相互制约。
　　
　　3． 公司内部要有稽查制度，在监事会实施监督的同时，要派稽查员加强监督。公司稽查制度一般是由总经理负责推行。
　　
　　4． 总经理、财务负责人都不得指使、强令会计机构、会计人员违法办法会计事项，会计责任一定要明确。如果有人指使做假账，就必须负法律责任，这样才能使公司的财务管理走上正轨。
　　
　　（四） 会计监督与公司股东会的作用
　　
　　1． 谁来监督董事长？董事长是公司的法人代表，董事会是公司的决策机构，董事会及董事长有依法进行会计核算方面有举足轻重的地位。但谁来监督董事长呢？按照《公司法》的规定，由股东会监督。股东会在会计监督过程中具有重要作用。董事会、董事长是否称职，由股东会评定。
　　
　　2． 谁来监督监事会？如前所述，公司的监事由两部分组成，一部分是股东会选派的，一部分是职工选派的。股东会选派的监事一般更侧重于公司财务的监督。股东会对其选派的监事理所当然具有监督作用。
　　
　　3． 代理投票制，即把分散的股票集中起来，有助于加强对董事会、监事会以及公司财务、经济状况的监督。这样也就有利于会计监督的进行。在公司的决策中，大股东最有决定权，但小股东可通过职工持股会等代理投票制形式集中股机，增强小股东在企业决策中的影响力。目前，在股东肌权比较集中的情况下，为进一步健全公司法人治理结构，应积极发挥小股东的作用。
　　
　　总之，新《会计法》的颁布施行，将会极大地促进会计秩序正常化，为充分发挥公司治理的作用扫清障碍；健全的公司法人治理结构是有效贯彻实施新《会计法》、保证企业依法进行会计核算的前提。两者相互影响，共同促进。