一、网络财务报告的三个层次

　　网络财务报告是网络时代会计信息用户需求变革与信息技术创新的必然结果。决策环境的变革对传统会计信息的质量特征提出了挑战，同时数字化网络传播又为会计信息披露带来了前所未有的机遇，在此种背景下，网络财务报告应运而生。

　　网络财务报告的概念将因环境的变迁、网络技术的发展而不断发展。在现有技术条件下，笔者认为，网络财务报告是指企业通过万维网（WWW）或与因特网相关的传播媒体披露企业各项经营业务与财务信息，并将反映企业各种生产经营活动和事项的财务报告存储在可供使用者随时查阅的数据库中，供使用者查询企业的财务状况、经营成果、现金流量以及其他重要事项。当一个公司在其网站上披露完整的一套财务报表（包括附注和审计报告），或者能链接到存放在因特网其他网站的财务报告，我们都视之为网络财务报告。当然，通过网络披露财务报告仅是网络财务报告的初级阶段，而随着网络技术的发展，网络财务报告的高级阶段将是在网络上自动生成用户所需的报告。

　　1.在线财务报告

　　在线财务报告是指企业在国际互联网上设置网站，向信息使用者提供定期更新的财务报告，它是传统纸质报告的电子版本。在线报告通常运用“超链接”技术，将企业所发生的各种生产经营活动信息连接起来，成为彼此不可分割的一个整体，打破了财务报告与其他企业经营报告之间的界限。在线报告往往不是作为一个独立的部分出现在互联网上，而是融合于整个企业的经营情况之中，与各种营销统计数据及其他非数量信息一起向关心企业的公众报告企业的综合经营情况。在线财务报告是网络财务报告的初级阶段，这里的财务报告主要指原先用纸质印刷的年报。

　　2.实时财务报告

　　实时财务报告是网络财务报告的中级阶段，指整个会计循环通过网络自动完成，从原始数据的录入、到数据处理直至生成财务报告都通过联网的计算机来完成。在这一阶段，所有的交易和事项在发生时即可以记录、处理和报告，用户可随时获得实时报告信息，不必再等待已成为历史信息的报告。实时财务报告的出现不仅是一种技术上的革新，它将对财务报告的编制、披露、使用以及财务报告的审计都带来革命性的影响，随着互联网技术的发展和应用以及电子商务的发展，这种模式将会广泛采用。

　　3.按需定制的财务报告

　　按需定制的财务报告是网络财务报告的高级阶段，它是指以披露通用财务报告为基准，进一步提供企业经过编码的经济事项源数据，系统可根据用户的选择自动定制用户所需的财务报告。这一报告系统由两个子系统组成，一个是通用目的实时财务报告系统，另一个是通用财务报告基础之上的可定制财务报告系统，按用户需求而设定的会计软件可编制出个性化报告。为满足用户多样化与个性化的需要，可供用户选择的维度有很多，包括备选语言、备选格式、备选媒介、备选货币、备选会计准则、备选会计方法。这种报告模式对用户要求较高，用户需要精通财务知识，熟练操作计算机的各种应用软件和网络技术。因此，在现有技术条件下，定制报告还是一种理想状态的财务报告模式，但在不久的将来，随着网络技术的发展和应用，定制报告模式也将成为现实。

　　二、网络财务报告的特点

　　1.传播媒体网络化

　　传播媒体是指交流和传播信息的手段和工具。网络财务报告的最大特点就是信息提供者不再运用传统的大众媒体发布财务报告，而改用新兴的网络传播媒体。与传统媒体（报纸、广播、电视）的传播方式相比，互联网络的即时性、互动性显示了其强大的优势。网络时代以光纤作为主要传输介质，可以快速传输数据、文字、声音、图像等内容，具有双向传输、高精度、数字化传送等特征。其传播速度、信息容量及参与性是任何一种传统媒体无法比拟的。

　　2.信息媒体多样化

　　信息媒体是用来表示信息的各种符号，包括文字、声音、图形、图像、动画、动态影像等，而多媒体是多种信息媒体的组合。网络财务报告就信息媒体形式而言，是从单媒体走向多媒体，将文字、图表、声音及视频等信息媒体合成一体，构成了多媒体信息。多媒信息使信息呈现更具综合性、直观性和形象性。特别是随着音频、视频流技术的运用，可以用动态化的图像来传播信息。使用户在接收信息时，可以同时运用视觉、听觉等多种感官全方位地接收信息。例如，通过视频流实时传播股东大会，这种信息媒体所传达的信息是传统信息媒体望尘莫及的。

　　3.报告介质光电化

　　信息媒体的记录传播需要一定的物理载体，这种信息的物理载体称为介质。传统财务报告以纸为介质，通过以报纸为主体的印刷出版物对外发布信息。网络财务报告以数字代码方式将图文声像等信息媒体存储在磁、光、电等介质上，通过计算机或类似功能的设备来阅读。光电介质所储存的容量是传统印刷介质无法比拟的，一张标准规格的只读光盘的容量为680MB，即相当于正文30万页，共3亿多字，可谓“海量存储”。最重要的是，印刷介质的文、图是平面的、静态的；而多媒体的电子介质所传达的信息则是多元的、动态的、立体的。

　　4.报告内容个性化

　　长期以来，企业主要利用标准、通用的财务报告模式把财务信息传递给外部使用者。在通用财务报告模式下，企业向不同的信息使用者提供相同的财务报告，不同企业对外提供标准格式的财务报告。传统通用财务报告在一定程度上确实满足了外部使用者的共同信息需求，但难以迎合信息使用者日益多样化与个性化的需求。高级阶段的网络财务报告以现行通用财务报告为基准，为求保证会计信息的可靠性与可比性，以满足信息使用者的共同需求；额外提供按使用者需求定制的信息以迎合使用者对信息内容和信息媒体的个性化需求。网络财务报告的一大任务就是设计一个框架以满足用户共同和异样的、稳定和变化的、已知和潜在的信息需求。以通用报告为基准，按用户的需求定制财务报告是这个框架的宗旨。

　　5.报告方式自愿化

　　财务报告的披露方式有强制与自愿两种方式，传统财务报告所披露的内容是由监管机构强制要求披露的。随着网络财务报告的兴起，超链接的运用使得财务报告仅是企业信息系统中不可分割的一个组成部分，人们很难区别哪些信息是强制要求披露的，而哪些信息是企业自愿披露的。另一方面，传统财务报告披露的信息受成本——效益原则的约束，使得企业只能提供最低限量的信息，而网络财务报告较低的生产与传播成本，使得企业自愿披露的积极性增加。再次，企业为向投资者表示其发展潜力，提高筹资程序的效率与降低平均资本成本，也促使企业增加自愿披露。因此网络财务报告具有自愿披露的趋势。

　　三、网络财务报告质量特征的创新

　　网络财务报告的最高目标是决策有用性，为实现这一目标，网络财务报告应该具备何种质量特征呢？网络财务报告不仅涵盖了传统财务报告的质量特征，而且还有所创新。财务报告的两个首要质量相关性与可靠性都具有新的含义。在相关性方面，不仅要求财务报告具有预测性与反馈性，而且要具有互动性与可定制性，而及时性的涵义则向实时性靠近，相关性不再是一般相关，而是与使用者的特定决策相关。而可靠性方面，不仅要求财务报告具有反映真实性、可核实性、中立性，还要具有完整性与安全性。可理解性方面，不仅要求信息内容能被信息使用者理解，还要求具有易用性，即方便用户存取网络财务报告。可比性方面，不仅要求信息内容可比，还要求列报形式的可比。网络财务报告的质量特征如图1所示：

　　1.实时性

　　对决策有用的信息必须是在信息失去影响决策的能力之前提供给决策者。实时性的财务报告是指信息使用者可随时了解企业的经营情况，及时做出决策以适应变化了的环境。信息的有用性和相关性随时间的推移而发生变化，特别是在网络环境下，各种不确定性因素增加，决策所面临的风险加大。信息使用者要做出有效决策，必须在决策过程中实时获得信息，以便做下一个决策，及时发挥信息的最大信用。网络环境下，及时性的涵义已向实时性靠近。

　　2.互动性

　　互动性是指网络财务报告是提供者与信息使用者交互作用的结果。通过在网上建立沟通渠道，用户可以及时与提供者交流，不像以前由信息提供者一厢情愿地提供信息，信息使用者只能被动接受；有些信息对某些使用者而言，不仅不相关，可能还增加其寻找相关信息的成本。而网络财务报告的信息用户可以直接向提供者提出具体的信息请求，信息使用者与提供者可以互动交流。

　　3.可定制性

　　可定制性是指网络财务报告可按用户的需求转换成特定报告，具体包括内容与形式两个维度的定制。内容的定制又包括广度与深度两方面，广度方面指用户可选择信息的不同组合，深度方面指对信息的明细程度选择。而列报形式的定制是用户可以选择报告的呈现形式，诸如文字、图文、音频或视频等。决策者所需的相关信息因所做的决策不同而不同，因此高质量的网络财务报告应该是可按用户需求量身定做的报告。通用财务报告可以向多维度定制化方向发展。

　　4.完整性

　　完整性是指网络财务报告应提供用户想了解的企业也愿意提供的一切信息。一项信息是否有用，还取决于该信息与其他信息的配合程度。若信息不完整，即使是相关和可靠的信息，使用者也不能做决策，至少做不了理想的决策。财务报表要具有可靠性，就必须在重要性和成本允许的范围内力求完整，遗漏会造成信息的虚假或使人误解，从而使信息不可靠并使相关性存在缺陷。另一方面，网络环境下，财务信息很难从公司自己提供或由第三方提供的关于公司的其他信息中分离出来；同样用户要想全面了解公司的经营活动，也必须查阅包括财务信息在内的各种信息。因此，网络财务报告应该是一个综合报告，包括财务的、定量信息；非财务的、定量信息（非财务的业绩指标）；非财务的、定性信息（如新闻公告与新闻事件）。

　　5.安全性

　　安全性是指网络上所披露的财务信息是会计人员意欲报告的真实信息，而没有遭到内部人员或外部用户的非法修改。有时，虽然企业提供的财务报告是高质量的，但若经非法用户的篡改或遭遇电脑安全故障，则财务报告的质量可能“面目全非”。若不能保证财务报告的安全性，则原本可靠的信息也变得不可靠，从而误导使用者作出错误的决策。

　　6.列报形式可比性

　　可比性是指能使信息使用者从两组经济情况中区别其异同的质量特征。网络财务报告不仅要求会计信息的内容具有可比性，还要求列报形式的可比性。列报形式的可比性是指网络财务报告所采用的技术、信息媒体以及页面设计具有可比性。

　　7.易用性

　　易用性是指网络财务报告具有方便存取的特性。网络财务报告为用户提供了更为及时与更充分的信息，但若用户不能轻易地找到其所需的信息，仍不能实现网络财务报告的目标。网络财务报告易用性要求网页设计简单明了、易操作、超链接的指针要明确，并提供在线帮助，为使用者随时解决疑问，方便使用者获取其所需的信息。

　　四、关注网络财务报告质量的若干矛盾

　　1.完整性与信息超载

　　网络财务报告的超大容量使得提供全面完整的信息成为可能，成本已不再是重要的障碍。然而，信息不是越多越好，否则又会带来信息超载问题。实务中，已经有人提出应给财务报告“减肥”，而提供简明的、关键的数据。

　　信息超载与信息不足同样存在危险。决策者可以吸收的信息数量是有一个限度的，当超过这个度时，信息便过多了。面对如此庞大的信息，决策者也许无法抓住问题的关键，这就是为什么有人说好的报告只是反映重要的内容并对重要问题进行归纳。

　　本文认为，作为信息供给方应首先满足完整性的质量特征，即充分披露一切有关企业财务状况与经营成果，尤其是公司未来发展前景的信息。如同一个百货大楼，产品应是百花齐放，尽可能提供琳琅满目的产品，而通过提供导购服务以帮助顾客挑选其需要的产品。同样，网络财务报告信息的高容量也需要提供诸如导航帮助、搜索引擎等服务，运用数据挖掘技术、智能代理等软件为用户寻求所需信息而提供专业化的服务。

　　2.标准化与个性化

　　如果网络财务报告都是按照统一标准提供的，则不仅可以增强可比性，甚至可能达到一致性，从而可以增强信息的有用性。这对信息使用者从众多方案中选择最佳方案无疑是必要的。然而，标准化的财务报告仅能满足一般相关的要求，却不能满足投资者的特定需求，从而因削弱相关性而影响了信息的有用性，因而个性化的财务报告又有其存在的必要。那么，该如何解决这一两难问题呢？

　　本文认为，随着网络技术的进一步发展，到网络财务报告的高级阶段，XBRL应用软件可以普及时，就可以较好地解决这一矛盾。企业只需提供标准化的“原材料”，用户根据按XBRL语言编码的源数据，通过XBRL财务软件，就可生产出个性化的“产成品”。即源数据是标准的，加工处理数据的程序也是标准的，但用户的需求是个性化的，最后输出的财务报告也是个性化的。

　　3.透明度与保密性

　　高质量的财务报告要求具有透明度，即财务报告所提供的企业财务图像是清晰可见、而没有遮挡物。财务报告应将企业的“绝活”全盘托出，让使用者真正了解企业的发展前景。无疑，亮出绝活能提高投资者对企业的信心，坚定地拥护其发展。然而，信息使用者并非全是拥护企业发展的，有很多是企业的死对头，因此，透露过多的“绝活”信息，又会带来潜在的竞争劣势。因此，企业在披露“绝活”信息时，总显得举棋不定，进退两难。

　　我们认为，对用户进行访问控制与消息加密技术是解决上述矛盾较为可行的办法。财务报告首先应该是透明性的，但并不是对所有信息使用者都透明。企业可要求信息使用者进行注册登记，成为其会员，并按会员不同的级别，分配不同的存取权限，这样既能保证信息的透明度，又可在一定程度上保证信息的保密性。

　　「参考文献」

　　[1]　王松年等。国际会计前沿[M].上海：上海财经大学出版社，2001.

　　[2]　沈颖玲。网络财务报告研究[D].上海财经大学博士学位论文，2002.

　　[3]　陈夏洁，郝清霞编著。传播媒体与介质[M].印刷工业出版社，2000.

　　[4]　Robert E.Jensen and Jason Zezhong Xiao，。“Customized Financial Reporting，Networked Databases，and Distributed File Sharing”，Accounting Horizons，September2001，pp209-222.