在传统手工的情况下，合并报表的做法是在对母、子公司的个别会计报表数据汇总的基础上，通过编制抵消会计分录，对母子公司内部的业务进行冲减，从而形成母公司的合并报表。这种做法的实质是先对母子公司的业务不管是内部的、还是外部的统统一起汇总，而后再对母子公司内部的业务进行冲减。如果换种思考的思路， 只对母子公司外部的业务记账，对母子公司内部的业务不记账，从而形成母子公司的合并账簿，再据此合并账簿，形成母子公司的合并报表。这种方法相对第一种方法来说，也可叫做合账法，而第一种方法可叫合表法。从上述的描述可以看出，合账法与合表法合并的数据起点不同，合账法的合并起点是母子公司会计凭证，而合表法合并的数据起点是会计报表。另外，这两种方法合并的时间也不同，合账法合并的时间可以是母子公司业务发生的时候，也可以是期末，可根据需要而定，而合表法合并的时间是只能在期末。正是由于这两个不同，使合账法，只能在网络环境、计算机技术支持下才能实现。

　　一、问题的提出

　　随着计算机网络技术的不断发展，越来越多的母、子公司通过计算机网络共同处理各种业务，并且实现母公司对子公司的控制，这已成为了一种趋势。在这种情况下，如果还按着传统的合表法，以母子公司的报表数据为基础，再根据母子公司的会计信息，重新编制抵消会计分录，显然没有必要。因为母子公司所有业务信息、会计信息都在网络上，只要对这些信息进行一定的加工处理，母子公司合并的会计信息会自然而然地产生出来。这就是合账法提出的理由。

　　二、在网络环境下合账法实现的可能性

　　在母子公司的业务都用计算机处理并且联网的情况下，当母子公司业务发生并以凭证的形式输入计算机时，只要录入凭证的人员在凭证上标记出此业务为母子公司的内部业务还是母子公司的外部业务，在凭证记账时，这些凭证除分别记入各母子公司的个别账簿外，计算机可自动将带有外部标记的凭证数据“复制”出来，通过网络自动集中在一起，从而形成一个合并账套，即外部业务凭证数据集合，计算机可随时根据此合并账套中的数据形成合并报表。在手工条件下，实现这样的数据整合是不可能的，所以也可以说，合表法是手工条件下合并报表编制的必然、合理的选择，而合账法只有在网络环境下才能实现。

　　三、合账法实现的基本方式

　　在母子公司编制合并会计报表中，遇到最多的合并业务是母子公司内部母子公司的内部交易，尽管像内部投资、内部利润分配是母子公司最基本合并业务，但必定这种业务较少，容易合并。所以如果母子公司内部交易的合并业务用计算机来自动完成，就会使合并报表的工作省去很多。母子公司之间的交易业务为内部业务，反映此业务的凭证也为“内部”凭证，而母子公司对外交易的业务为外部业务，反映此业务的凭证为“外部”凭证。之所以要区分内外部凭证，主要是为母子公司合并账簿做准备，母子公司的每一凭证依然是母子公司个别账簿的记账依据，与传统账务处理没有区别。下面分两种不同类型的母子公司分别讨论哪些业务凭证为内部凭证、哪些为外部凭证；及用合账法是如何实现“合账”的。

　　（一）交易型母子公司-在母子公司内部，没有生产型企业，母公司从外部采购商品，然后卖给子公司，子公司再对外销售，如：很多大型集团公司的销售公司，往往在全国分设许多销售分公司，销售公司总部是一个独立核算的会计主体并单独缴纳各种税金，可看作母公司，而下属的分公司是也是独立核算的会计主体并单独纳税，可看作是母公司的全资子公司。

　　1、账簿的设置

　　与常规相同，母、子公司分别设置各自的账簿，并按常规记账，只是在凭证输入时要根据业务加内外标记。同时要增设母子公司合并账簿，此账簿只记录母子公司合并的业务。

　　2、对各种业务凭证输入的要求

　　（1）母公司的对外采购业务

　　母公司根据对外的采购发票，在向计算机输入对外采购凭证的数据时，除了打上外部凭证的标记外，还要在凭证的信息中加入采购商品的品种、数量、单价信息，目的是结转子公司对外销售的销售成本。

　　借：库存商品（品种、数量、单价）（外部凭证）

　　    贷：银行存款或应付账款

　　（2）母公司对子公司销售业务

　　反映此业务的凭证为内部凭证，向计算机输入此凭证时，打内部凭证标记。

　　借：银行存款或应收账款　（内部凭证）

　　    贷：产品销售收入

　　借：产品销售成本　（内部凭证）

　　    贷：库存商品

　　（3）子公司从母公司采购业务

　　反映此业务的凭证为内部凭证，向计算机输入此凭证时，打内部凭证标记。

　　借：库存商品　（内部凭证）

　　    贷：银行存款或应收账款

　　（4）子公司对外销售业务

　　子公司根据对外销售发票，在向计算机输入销售业务收入凭证时，除了要打外部凭证的标记外，还要附加销售品种、数量和单价的信息，根据此信息结转母子公司合并账簿的销售成本。

　　借：银行存款或应收账款　（外部凭证）

　　    贷：产品销售收入（品种、数量和单价）

　　借：产品销售成本　（内部凭证）

　　    贷：库存商品

　　（5）母子公司计提坏账准备业务

　　因为母子公司按照各自应收账款数额（其中包括对内的应收账款）计提的坏账准备，而母子公司合并账簿将根据母子公司对外的应收账款的数额重新计提坏账准备，所以母子公司计提坏账准备的凭证处理为“内部”凭证。

　　借：管理费用　（内部凭证）

　　    贷：坏账准备

　　（6）其它业务凭证

　　对其它业务的凭证，都可打上外部凭证标记。

　　3、母子公司对外销售时，销售成本的结转

　　根据子公司对外销售商品的品种、数量和母公司对外采购商品品种、数量和单价的信息，计算机可根据预先设计好的先进先出、加权平均等结转销售成本的算法，结转母子公司合并账簿的销售成本，并编制属于母子公司合并账簿的会计凭证。

　　借：产品销售成本

　　    贷：库存商品

　　4、母子公司合并账簿坏账准备的计提

　　根据母子公司对外应收账款的数额及相应的会计政策，计提坏账准备，并编制属于母子公司合并账簿的会计凭证。

　　借：管理费用

　　    贷：坏账准备

　　5、母子公司合并账簿的形成

　　根据母、子公司的外部凭证及专属于母子公司合并账簿的凭证，形成母子公司合并账簿。

　　（二）生产交易型母子公司-母公司或子公司从外部采购材料，经过子或母公司生产后，再对外销售。这种类型的母子公司也是常见的。

　　1、账簿设置

　　此步与上种类型的集团公司相同。

　　2、对各种业务凭证输入的要求

　　此类型的集团公司与上种类型的公司的业务处理基本相同。不同的地方是：

　　（1）生产车间领料业务

　　此业务凭证为内部凭证。

　　借：生产成本　（内部凭证）

　　    贷：原材料

　　（2）生产完工结转产成品成本业务

　　此业务凭证为内部凭证。

　　借：产成品　（内部凭证）

　　    贷：生产成本

　　（3）结转销售成本

　　此业务凭证作内部凭证处理，但凭证中产品销售成本的数据，在结转母子公司对外销售的销售成本时，需要用到。

　　借：产品销售成本　（内部凭证）

　　    贷：产成品

　　3、母子公司对外销售成本的结转

　　在计算母子公司对外销售成本时，首先需要生产产品的母或子公司提供单位产成品使用内部采购材料品种、数量和单价的数据，此单价可为加权平均内部交易价格。因为母或子公司结转产成品的产品销售成本时，内部采购材料价格采用的是内部交易价格，所以在产品销售成本中去掉这部分内部采购材料成本，同时按已销售产成品所消耗内部采购材料的品种、数量及母或子公司从外部采购材料的价格，计算机按预先设定的先进先出或加权平均法重新计算这部分内部采购材料的成本，并将计算出来的成本数据再加回到产品销售成本中去，这样就计算出了集团公司对外销售的产品销售成本。

　　提取坏账准备提取、合并账簿的形成与第一种类型的集团公司处理相同。

　　四、合账法的适用范围

　　随着计算机网络技术的不断发展，母子公司内部各母、子公司通过网络共同处理业务、会计信息的企业会变越来越多，这些母子公司应该是一些业务联系紧密、规模较小的集团公司，合账法适合这样的集团公司。对于一些大型的集团公司，一是因为集团公司内部母、子公司的业务联系不是非常紧密，没必要非要联网，二是目前的网络技术还有待于进一步提高。

　　New Method for Consolidated Accounts-Thought on How to Prepare

　　Consolidated Financial Statement under Internet Circumstance

　　Wu Hui ＆ Hu Yan

　　（School of Accounting， Beijing Technology ＆ Business University， Beijing 100037）

　　Abstract： With the development of Internet technology，
it has been a trend that parent company and its subsidiary 
companies within a group transact their related mutual businesses
through Internet so that parent company can control its subsidiary 
companies. In this case， the traditional method becomes undesirable 
to prepare consolidated financial statement for a group because it is
just based on the accounting statement of specific parent company or 
subsidiary company. This paper puts forward a new method to make 
consolidated financial statement under Internet circumstance. With 
such method， consolidated financial statement for a group will come 
into being spontaneously while parent company and its subsidiaries 
cooperatively deal with their businesses through Internet.

　　Key Words： Internet circumstance； consolidated financial statement； method of consolidated accounts