关键词：人力资源会计　核算体系　以人为本

　　人力资源会计，是以货币为主要计量单位，结合其他非货币手段，运用会计的专门方法，对一定组织的人力资源进行连续、系统、全面的计量、核算、报告和监督的管理活动。人力资产所具有的特殊性要求我们在把人力资源“资本化”、用货币计量的同时，又必须要结合非货币的手段，运用会计的专门方法，对一定组织的人力资源进行连续、系统、全面的计量、核算、报告和监督。

　　一、人力资源会计核算

　　1.进行人力资源会计核算，应增设相应的会计科目。依据人力资源会计核算对象的特点，应增设以下会计科目：

　　（1）“人力资源取得与开发”科目。该科目借方归集企业为取得与开发（培训）人力资源所发生的原始成本；贷方归集人力资源受雇后，其成本予以资本化的部分。本科目类似于工业会计中的“在建工程”科目，属归集分配总账户。期末无余额，表示当期发生的费用全部资本化。期末借方余额，则表示已发生尚未资本化的费用。

　　（2）“人力资产”科目。该科目用来汇总核算企业所有资本化的人力资源的原始投资成本。其借方归集企业已发生的，予以资本化的所有人力资源的取得与开发成本，以及对人力资源本身的原始投资；贷方归集人力资源的减少额。余额在借方，表示企业现有的人力资源投资的原始成本。本科目类似于工业会计中的“固定资产”科目，可按人员类别设置明细账户。

　　（3）“人力资产摊销”科目。该科目用来核算人力资源投资成本的逐期消耗。该科目借方归集退出企业的人力资源的已摊销额；贷方归集本期损耗的人力资源投资成本。余额在贷方，表示人力资源投资成本的累计摊销额。该本科目类似于工业会计中的“累计折旧”科目，是“人力资产”账户的备抵账户。

　　（4）“人力资源费用”科目。该科目类似于工业会计中的“管理费用”、“财务费用”等科目，属于损益类科目，用来归集汇总核算企业所发生的人力资源每期的摊销额。其借方归集发生额；贷方归集转出额。期末将期借方发生额通过贷方结转到“本年利润”账户，表示企业已支出的人力资源投资成本费用化后已作为期间费用。本科目期末结转后应无余额。

　　（5）“人力资产投资损益”科目。该科目用来汇总核算企业因人力资源流动、死亡或其他原因所造成的损益。该科目借方归集企业因人力资源流动所造成的损失；贷方归集企业因人力资源流动所带来的收益。期末应将本账户的余额结转到“本年利润”账户，本科目类似于工业会计中的“投资损益”科目，期末结转后应无余额。

　　（6）“人力资产减值准备”科目。该科目用来汇总核算企业所有资本化的人力资源的原始投资成本的减值额，是“人力资产”账户的备抵科目。其贷方归集因伤残等各种原因所造成的人力资产的减值额。余额在贷方，表示企业原有的人力资产原始成本的减值总额。本科目可按人员类别设置明细账户。设置“人力资产减值准备”科目的主要原因是：人力资产的服务潜能随着生产经营的不断利用及时间的延续、科技的进步而逐渐衰减，故必须在人力资源使用期间确定消逝的服务潜能的比例，按期限有计划地通过“人力资产摊销”科目计入产品成本或相关的费用以实现收入与支出的正确配比，这同时也就决定了摊销时要考虑人力资源原始价值、摊销方法、劳动合同确立的预期雇用年限等因素，造成人力资产摊销必然要存在的局限性而缺乏灵活性，按现行会计准则的规定，摊销方法一经确定，不得随意变更，即不能根据实际情况及时调整。

　　2.人力资源会计的账务处理。

　　（1）人力资产增加的账务处理。人力资源成本按原始成本计量。①有偿取得和开发人力资源时，借：“人力资源取得与开发”，贷：“现金”、“银行存款”等。员工正式交付给部门使用时，借：“人力资产—××（类别）”，贷：“人力资源取得与开发”。②若人力资源为国家或个人投资形成，在接受投资时，借：“人力资产”，贷：“实收资本—人力资本”。③无偿取得时，借：“人力资产”，贷：“资本公积—人力资产”。

　　（2）人力资源摊销的核算。摊销时要考虑人力资产原始价值、摊销方法、劳动合同确立的预期雇用年限。实际摊销时，借：“人力资源费用”，贷：“人力资产摊销”。人力资产价值全部摊销完毕后，借：“人力资产摊销”，贷：“人力资产—××（类别）”。

　　（3）人力资源减值的核算。企业应在年度终了检查核实各类人力资产预计给企业带来未来经济利益的能力，对因各种原因造成的预计可收回金额低于其账面价值的减值，借：“人力资源费用”，贷：“人力资产减值准备—××（类别）”。由于人力资产的特殊性，按稳健性原则，对账面价值高于其可收回金额的，其差额不作会计处理。

　　（4）人力资产减少的核算。①辞职。借：“人力资产摊销”（已摊销额）、“现金”（收回补偿额）、“人力资产投资损益”（未摊销额），贷：“人力资产—××（类别）”。②离退休。借：“人力资产摊销”（已摊销额），“人力资产投资损益”（未摊销额），贷：“人力资产—××（类别）”。③调走。借：“人力资产摊销”（已摊销额）、“其他应收款”（对方单位补偿额）、“人力资产投资损益”（未摊销额），贷：“人力资产—××（类别）”，“人力资产投资损益”（调出所获得的收益）。④死亡。借：“人力资产摊销”（已摊销额）、“人力资源费用”（未摊销额），贷：“人力资产—××（类别）”。

　　（5）人力资源培训（后续教育）的账务处理。现行会计处理将人力资源培训（后续教育）费用化，而按照人力资源会计的原理和方法应予资本化，并在以后各受益期逐笔摊销。①发生培训支出时，借：“人力资源取得与开发”，贷：“现金”、“银行存款”等。员工正式交付给部门使用时，借：“人力资产—××（类别）”，贷：“人力资源取得与开发”。②以后各期摊销时，借：“人力资源费用”，贷：“人力资产摊销”。

　　二、人力资源会计信息披露

　　1.资产负债表。在资产项下增设“人力资产”、“人力资产摊销”、“人力资产净值”和“人力资产减值准备”项目，在“实收资本”项下增设“其中：实收入人力资本”项目，以揭示人力资源资本。

　　2.损益表。在损益表中增设“人力资产投资净值增（减）额”、“人力资产投资损益”、“人力资源费用”等项目，以揭示人力资源增减变化所带来的损益。

　　3.现金流量表。将投资活动产生的现金流量中的“处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额”改为“处置固定资产、无形资产、人力资产和其他长期资产所收回的现金净额”，同时反映处置人力资产产生的现金净流入量。将“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”改为“购建固定资产、无形资产、人力资产和其他长期资产所支付的现金”，同时反映购置人力资产产生的现金净流出量。在现金流量表补充资料表中的“无形资产摊销”一栏下面增设一栏“人力资产摊销”项目。

　　4.人力资源会计辅助说明。运用专门的会计方法，并采用非货币计量方式，结合各类比例法、比率法及各种业绩考核评价，对人力资源会计信息的报告进行补充说明。对于重大的人力资源会计事项的变化，要单独披露。

　　参考文献：

　　王福新编著。人力资源管理。石油工业出版社