「摘　　　要」绿色会计是将会计学与自然环境相结合，以货币为主要计量单位，以相关的环境法律、法规为依据，对环境及其变化进行确认、计量、披露和分析，以便为决策者提供环境信息的一种会计理论和方法。当前，珠三角地区正面临着产业转型的重大问题，绿色会计的实施将给地区产业转移带来重大影响，加速地区间的产业转型。构建绿色会计要加强绿色会计理论专题研究，突破实务操作的障碍；健全绿色会计法规层次模式，统一规范绿色会计的核算对象及报告形式；依据价格信号，形成合理的价格体系，充分发挥价格的宏观调控作用；增设适当的绿色财务管理的评价指标。

　　「关　键　词」绿色会计；珠三角地区；产业转型

　　珠三角地区经过改革开放以来20多年的经济发展，拥有非常强大的经济基础，然而，现在面临着产业转型的重大问题。同时，绿色会计也成了热点话题，绿色会计的实施必将给地区产业转移带来重大影响，对加速地区产业转型发挥着重要作用，也可以给企业决策者带来科学的指导。

　　一、绿色会计概述

　　绿色会计，也叫环境会计，是将会计学与自然环境相结合，以货币为主要计量单位，以相关的环境法律、法规为依据，对环境及其变化进行确认、计量、披露和分析，以便为决策者提供环境信息的一种会计理论和方法。对绿色会计的研究始于上世纪70年代。到80年代英美等经济发达国家的会计学家对“绿色会计”作了大量深入的研究，初步形成了一些理论框架。到90年代初，学术界产生了“绿色会计理论”的研究浪潮，部分国家还对建立绿色会计制度进行了小范围的实验，积累了一些宝贵的经验。在我国，对绿色会计研究的起步比较晚，直到90年代中期才开始认识到绿色会计的重要意义。研究绿色会计应该是站在会计的角度来看待绿色问题、环境问题，运用会计的思维体系和方法体系去加以分析、思考，以便解决发展经济与维护生态环境等方面的问题。

　　二、绿色会计与可持续发展及其必要性

　　建立绿色会计，是实施可持续发展战略目标的需要，是建立新的社会经济发展模式的需要。我国目前环境资源的现状，要求建立绿色会计。最近二三十年来，随着我国经济发展步伐的加快，由于相关措施不到位，导致对自然资源的过度开采，环境污染日益严重。绿色会计作为会计学的一个分支，从资源、环境、生态的整体出发，要求各企业对自身所拥有、使用的自然资源，对环境、资源的污染破坏及应履行的治理义务按照有关原则进行确认、计量，并反映到财务报表中；绿色会计的建立有利于敦促各企业转变过去“无偿使用”资源的错误观念，建立一套行之有效的资源利用制度。

　　企业要实现长期生存和稳定发展，必须树立适应环境的观念，社会环境是企业生存和发展的制度基础，而自然环境则是企业生存和发展的物质基础。建立绿色会计，将使企业顺应国际潮流，增强自身竞争力。近年来，我国已经开展了绿色GDP统计工作，绿色GDP试点工作已在全国各地全面展开。优化产业结构、合理调整生产力布局、着力改善生态环境，实现可持续发展是我国经济和社会发展的主题曲，这使绿色会计的推行有了时代要求和发展方向。珠三角地区一直以来以密集型产业为主，单位产值能耗高，为自然环境与社会环境带来沉重的压力。目前，实现地区产业转型已成为珠三角地区经济发展的要求，同时绿色会计也成了热点话题，必将给地区产业转移带来重大影响，加速地区产业转型。绿色会计的实施可以给企业决策者带来科学的指导。

　　三、绿色会计一般计量模式

　　绿色会计的计量模式是一个近年来研究得较多问题。由于绿色会计存在许多非交易因素，传统的会计计量模式是难以适应的，应当寻求新的计量模式。就采用交易价格本身而论，有其优点，但也存在一些问题。正是由于交易价格的局限性，以及绿色会计中环境和污染等问题带来的社会责任又往往没有在市场交易中发生，所以，绿色会计全部采用交易价格并不适宜。绿色会计不仅要对传统会计的理论有所突破，而且要求在方法上也要有所创新。传统会计在选用计量属性时，通常使用“投入价值基础”下的计量属性。但对绿色会计而言，因为其计量对象与传统会计不同，因此，结合绿色会计核算的特殊性，由于计量理论的拓展，相应计量属性的选择范围也应予以扩大，既使用以“成本”为基础的计量属性，也采用以“现值”为基础的计量属性，而且像边际成本、替代成本等计量属性也将成为绿色会计要素计量中的选择。从资源的效用性、稀缺性、替代性、非交易性等特点来看，在绿色会计计量时，效用性构成了资源的价值源泉，稀缺性决定了必须引进边际概念，替代性决定了资源的价格，非交易性决定了资源的价格必须借鉴数学方法。因此，绿色会计的计量方法可以建立在边际价值理论与劳动价值理论相结合的基础上，对于包含劳动结晶的诸要素，按劳动价值理论建立的计量方法计量；不是劳动结晶的要素，按边际价值理论建立的计量方法计量。环境资源虽然不是劳动产品，但是它有使用价值，即有效用，按照边际效用价值理论的原理，效用可以用来衡量环境资源的价值，因此产生了使用“边际成本”作为绿色会计计量属性的可能性；对于没有市场价格的公共产品以及缺乏可靠凭证的支出或收益可以以同类产品的成本或价格确定，这时可采用“替代成本”作为绿色会计的计量属性。所以，一般认为绿色会计计量模式应该包括：（1）以货币为计量单位的有历史成本、现行成本、现行市价、可实现净值、未来现金流量净现值、替代成本、边际成本、机会成本等模式。（2）以非货币为计量单位的有指标体系法、图表法、文字叙述法等。具体使用哪一种计量属性，应视企业具体的事项和涉及的会计要素而定。绿色会计选用计量模式的原则是以历史成本计量模式为主，其它计量模式为辅，货币计量方法和非货币计量方法相结合。

　　四、构建绿色会计的建议

　　1、加强绿色会计理论研究，突破实务操作的障碍由于绿色会计所依赖的理论和方法体系的多元化，其核算对象的复杂化，尤其是在计量环节上没能突破，使得当前绿色会计缺乏与实务相结合的理论支点，其结果是绿色会计实务没有相应的理论指导，演化为绿色会计实务操作的盲点。为此，加强绿色会计理论专题研究。借助于适当的理论导向，才可望突破实务操作的主要障碍。在这方面政府或者相关部门如果能恰当地引导会计理论在绿色会计方面做些研究，或者成立绿色会计理论及运用专题课题组认真研究出相应成果，将会提高地区的绿色会计理论水平，促使绿色会计理论早日与会计实务相结合，突破实务操作的一个个主要障碍。甚至，可以在泛珠三角合作领域中加入绿色会计研讨合作模式。

　　2、健全绿色会计法规层次模式，统一规范绿色会计核算对象及报告形式

　　泛珠三角合作各方可加强绿色会计法规交流，结合国家相关法律法规，必要时也可制订绿色会计制度或对现行行业会计制度补充有关绿色会计核算的内容。

　　3、依据价格信号，形成合理的价格体系，充分发挥价格的宏观调控作用

　　首先，给出明确的价格信号。从某种程度上讲，国家对于资源的使用应坚持有偿原则，尽量不采用或少采用免费（税），对有限的资源无偿使用，无疑将不利于可持续发展的推行，同时，也不利于绿色会计的计量及完善。其次，要形成合理的价格体系，充分发挥价格的宏观调控作用。绿色会计要将广义循环成本理论应用于绿色会计实践，这样商品的成本中加入资源成本，会使商品价值得到客观反映，这本身意味着需建立新的、更合理的商品价格体系，各种商品之间的比价能够反映资源成本。这是市场经济发育的必备条件，是价值规律和公平竞争优胜劣汰的客观要求，有利于充分发挥价格应有的资源配置和宏观调控作用。

　　4、增设适当的绿色财务管理的评价指标

　　创建绿色会计，企业财务管理应增加绿色财务管理的内容，其中增设适当的绿色财务管理的评价指标是其基本内容之一。企业可根据自身的经营管理的特点，财务管理的流程，寻找和建立适合自身发展的绿色财务管理的评价指标与方法；国家或行业主管部门也可据实制定相关的绿色财务评价指标或指标体系。按指标的约束程度，可分为强制性指标和推荐性指标两类，或将绿色财务评价指标区分为国家标准、行业标准、地方标准、企业标准四级。对企业的评价，应以能在企业内部使社会收益与社会费用相配比的社会利润为标准，其财务评价所提供的信息，不仅要为企业内部服务，而且要有助于宏观调控。

　　5、加强绿色审计，强化对绿色会计再监督

　　绿色审计是对绿色会计的再监督，加强绿色审计，有助于绿色会计的创建和不断完善。其审计重点包括：（1）环境保护法合规性审计；（2）企业环境保护政策和控制程序审计；（3）环境保护管理系统审计；（4）关于有害物质的贮存与处置的审计；（5）环境经济责任的记录与披露的审计。在我国通常把绿色审计视作国家审计机关开展的一种专项审计，即国家审计机关依据有关环保法规，以及会计准则对企业绿色会计的合理性、全面性、合法性及真实性进行审查与鉴评，促使企业加强资源环境保护，强化国家宏观调控的一种专项审计。绿色审计的有效开展，有助于在实践上处理好发展生产与环保的关系，局部利益与整体利益的关系，目前利益和长远利益的关系，最终促进绿色会计理论与实践不断完善，使社会经济发展逐步纳入可持续发展之轨道，推动地区产业转型。

　　绿色会计的实施必将给珠三角地区产业转移带来重大影响，加速地区产业转型。绿色会计的实施可以给企业决策者带来科学的指导。目前，珠三角地区正大力提倡清洁生产，许多企业已进行绿色生产统计，绿色会计将在其中扮演重要的角色。