摘　要：绿色GDP与企业环境会计核算是科学发展观指导下宏观与微观不同角度的经济核算。微观绿色核算是宏观绿色核算可靠性的基础，二者具有内容和目标的明显依存性。通过对绿色GDP核算与企业环境会计核算的不同视角比较，可从提高相关信息可靠性和有用性的角度，探索宏观与微观绿色核算信息一体化的途径。

　　关键词：绿色GDP；环境会计；实际治理成本；虚拟治理成本

　　伴随我国经济的快速增长，环境问题日益突出。将环境问题引入宏观和微观经济核算中，已成为各国政府、经济学家及环境工作者的共识。绿色GDP核算和企业环境核算，是可持续发展概念下的宏观与微观不同角度的绿色经济核算。两者虽然目标一致，但由于核算的视角不同，没有形成宏观与微观应有的协调和借鉴关系。两者依据的理论基础不同，各有核算中的瓶颈问题难于突破，均没有形成成熟可行的模式。本文试图透视两者的不同出发点，实现趋利防弊，优势互补，寻求解决其瓶颈问题的途径。

　　一、绿色GDP与企业环境会计核算的不同依据

　　1.实行绿色GDP核算的依据

　　绿色GDP，主要是在宏观经济核算层面上，将资源减耗成本、环境成本从传统GDP中加以扣除，形成基于环境的绿色国民经济核算体系，最终形成绿色国内生产总值。到目前为止，发达国家在环境管理与核算方面做出了十分有益的探索，取得显著环境管理的成果。但就绿色GDP的核算，尚没有公认的模式可借鉴。我国绿色GDP核算体系的构建，是在全面、协调和可持续发展观的总方针指导下的，提供一整套反映经济与环境关系的报告体系。在2005年开始的全国十省市核算和环境污染经济损失调查工作中，人们的普遍体会是：项目的实施必须一方面积极借鉴诸如联合国关于环境经济核算的理论框架（SEEA）的合理内涵，以及其他国家的经验；另一方面，务必考虑我国的国情，充分利用多年积累的国民经济核算和环境统计的经验与信息资源，在理论和实践上不断加以完善，建立可行的初步的环境核算框架体系，力图逐步实现中国环境经济核算体系总体框架的目标。

　　由于环境问题具有地域性和行业性明显的特征，绿色GDP对环境污染物实物量核算和价值量核算，主要从中观和宏观的角度，反映产业部门、重点污染行业及行政区域的环境污染损失；从扣除虚拟治理成本的角度，对传统GDP进行必要的调整，科学、合理地评价经济发展对环境的不利影响程度，通过核算经环境因素调整的部门和地区的绿色GDP，为经济、社会和环境的共同长期发展，为科学地进行环境经济决策提供必要的依据。

　　2.企业环境会计核算的依据

　　企业环境会计也称绿色会计，是指企业的环境保护活动及有关环境事项进行确认、计量、评价，并对其结果进行报告的行为。环境会计将环境要素及其对企业经营的影响，纳入了会计核算系统，扩展和丰富了传统会计资产、负债、费用及收益等会计要素的内容，对其确认和计量提出了更高的要求。针对企业对环境资源的维护或损耗，计算企业应承担的环境资源维护及补偿责任，核算企业履行环境责任获取的经济利益。

　　依据会计核算原则，环境会计核算必须以环境会计要素的确认为前提。企业环境会计核算主要依据会计要素确认与计量的基本原则，相对传统会计而独立地确认与计量有关环境因素引起的资金运动，也就是针对环境会计要素的核算。企业环境会计各要素的范畴被界定以后，须设置相应的环境会计账户，并将其内容具体化。环境会计各要素的科学确认和计量，可为环境会计信息的披露创造必要的基础条件。由于会计要素确认与计量的基本原则是实际成本原则和权责发生制原则，是针对企业内部发生的会计信息而进行的记账、算账和报出相关的会计信息，因而环境会计也必然反映会计核算理论的特征。但正如将企业会计划分为财务会计和管理会计，环境会计也应根据信息使用人及经营管理目的的不同，分为环境财务会计和环境管理会计。

　　二、绿色CDP与企业环境会计核算内容的差异

　　1.绿色GDP价值量核算的内容

　　当前我国绿色GDP核算的主要内容及技术操作路线是相一致的。包括环境污染实物量核算、环境污染价值量核算及经环境退化成本调整的绿色GDP核算，三方面具体内容与技术处理程序均相吻合。其中大量、详实的环境污染实物量核算资料是环境污染价值量核算的基础和依据，突出反映了社会经济统计、环境统计获取信息的特征与优势。

　　我国有多年的环境统计基础，环境污染实物量核算的内容，经充实完善后其结果清晰明了，是环境污染程度考评的主要原始依据。当前我国绿色GDP核算的污染物实物量核算，主要包括水污染实物量核算，大气污染实物量核算和固体废物污染实物量核算。通过建立不同部门和不同地区的环境污染实物量账户和经济———环境污染综合核算表，可分析污染物排放量的来源与去向，将经济活动的发生与自然环境的改变紧密联系起来，判断造成自然环境污染的主要部门和主要地区，为按部门和地区的环境价值量核算奠定基础。

　　与按照部门类别和地区类别编制污染物实物量核算相比，经济———环境混合核算有以下特点：首先，不是单纯表现污染物排放的来源，而是将污染物排放与中间产品投入并列显示出来。我们可以从中认识环境对经济活动提供的贡献与服务，是对经济活动的一种投入。其次，该表为实物量与价值量单位混合编制，即经济投入产出采用货币单位，污染排放量为实物量单位，两种计量方式交叉在一表中使用，为观察经济活动的污染排放强度提供了更为可靠的依据。

　　2.企业环境会计核算的主要内容

　　首先，企业环境资产是针对会计主体从已经发生的环境经济事项中取得或控制的，能以货币计量可能带来未来效用的环境经济资源。环境资产的拥有和使用是要花费代价的，这样就形成了绿色资产的记账价值，如企业烟尘、污水处理设备的购置等。其次，如果环境处理设备的购置是通过银行贷款取得，那么，企业还会发生环境负债。再次，环境资产使用的折旧费、人工费、动力费及材料费等，会形成环境资产的运行成本；企业日常发生的排污费、绿化费及因违反清洁生产有关规范而支付的罚款支出，要形成企业的环境维护费用。环境资产运行成本和日常维护费用，可以按照归属关系分别列示于产品成本和期间费用项目中。另外，企业清洁生产，绿色经营产品，必将直接地或间接地为企业带来经济收益。企业的营业收入中，可以包括绿色产品经营收入项目。企业营业利润中应单独反映环境收支带来的损益。

　　三、绿色GDP与企业环境会计核算不同视角的比较与借鉴

　　1.关注点的比较

　　绿色GDP特别关注的是企业排出污染物社会治理成本的核算，以便在传统GDP基础上予以扣除；企业环境会计核算关注的是企业实际发生的污染治理成本的核算，排放污染物形成的社会治理成本不计入企业核算范畴。

　　我国目前阶段绿色GDP核算采用相对简单的污染治理成本法，即在绿色GDP核算过程中，以企业所在行业、地区实际发生的单位污染物治理成本作为计算虚拟治理成本的主要依据。

　　即：绿色GDP=传统GDP-虚拟治理成本

　　其中：虚拟治理成本=∑（污染物排放量 该污染物单位实际治理成本）

　　企业会计核算依据权责发生制及历史成本原则，只对已经发生的环境费用支出予以记录和核算。在企业充分重视并设立环境成本核算账户的前提下，绿色GDP核算中所需的企业“污染物单位实际治理成本”将是相对可靠的有用资料。但是，企业环境会计关于环境治理成本的核算，目前尚没有企业对排出污染物，主动做出社会治理成本（虚拟治理成本）的核算与信息披露，这也是绿色GDP和企业环境会计在核算视角上的最根本的差异。

　　2.核算视角的比较

　　绿色GDP以传统GDP为核算基础，仅考虑环境损失成本，不显示环境收益价值，核算视角相对单一；企业环境会计视角相对宽泛，除环境成本（实际治理成本）的核算外，还包括环境资产、环境负债以及环境收益的核算。

　　绿色GDP核算，无论是目前采用的污染治理成本法，还是进一步深入核算采用的污染损失成本法，针对的仅仅是环境资源损耗对传统GDP的影响，核算体系中没有设立如生态资源恢复或减少污染排放带来的绿色国民经济价值，强调的是各地区、部门在经济运行中，由于环境因素造成的社会负面影响，不利于调动各地区、部门客观及时核算的积极性。企业环境会计以会计要素为环境会计核算的基础，除环境成本（实际治理成本）的核算外，还包括环境资产、环境负债以及环境收益的核算。尤其是环境收益的核算，从正面鼓励和肯定企业环境投入所带来的产出，客观地反映了企业保护环境与其自身长远发展利益的紧密联系，有利于企业从战略发展的角度认识环境保护的社会责任，制定符合社会可持续发展的企业生产经营的目标和发展战略。另外，环境管理会计可以采用更加灵活和适用的手段，通过对企业环境投入和产出做出合理预测分析，向企业内部和外部提供更为全面的环境信息。

　　3.不同视角核算的相互借鉴

　　企业经济统计、环境统计和环境会计视角不同，可相互借鉴，实现有机结合，将为微观和宏观的绿色核算提供重要及可靠的信息来源。

　　传统GDP指标来源于各行业企业的增加值的汇总计算。增加值表是企业重要的经济统计报表。以工业类行业为例，传统GDP由传统统计的工业增加值汇总计算而得。绿色GDP核算所必需的企业实际发生单位污染物治理成本，应依据环境统计的实物量指标与会计记录的环境设施运行成本的计算而得。因此，绿色GDP核算要求企业将传统经济统计、环境统计和环境会计核算有机地结合起来。

　　从提高相关信息有用性的角度分析，环境会计可以较为确切地计算出单位污染物实际治理成本，是绿色GDP核算的最重要基础数据。目前企业是从环境统计的角度，向有关部门上报污染治理成本数据，其数据大多为估算值，缺乏足够的可靠性和连续性作为数据来源的支撑。因此，建立健全企业环境会计核算体系，企业统计、会计信息资源之间实行相互借鉴，有机结合，是实现微观和宏观绿色核算的根本保障。

　　由此看来，绿色GDP与企业环境会计信息计量是可持续发展概念下宏观与微观不同角度的绿色经济核算。微观核算是基础，宏观是微观绿色核算的概括，二者具有内容和目标的明显依存性。建立一个能够全面反映企业与社会环境关系的有效核算体系，即通过企业经济统计、环境统计与企业环境会计核算的紧密结合，约束企业的资源消耗，强化企业的环保责任，是宏观环境管理和微观环境核算的共同任务，是实现我国可持续发展战略目标的重要保证。

　　参考文献：

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