【摘  要】本文简述了绿色会计产生的背景、研究的意义。并对绿色会计在我国推行的必要性和可行性作出了分析，同时提出了我国企业推行绿色会计的对策研究

    【关键词】绿色会计  企业发展  可行性  对策  研究 

    一、绿色会计概述

    （一）绿色会计产生背景分析

    二战后，资本主义发达国家进入经济发展的“黄金时期”，自然资源长期处于被极度开采的状态。人口剧增致使需求增加、能源紧张、环境污染日趋严重，资源接近枯竭，这不仅制约了经济发展，而且影响了人类与自然、生态与经济的协调。在环境资源恶化和批判传统会计基础上产生的绿色会计始于上世纪70年代早期，旨在为保护生态环境，研究生态环境的成本和价值、提供生态环境变化的会计信息。西方绿色会计理论中，以英国邓迪大学的格瑞？威尔士大学的霍金森、加拿大审计署的罗宾斯坦等人最具代表性，其核心是用会计来计量、反映和控制社会环境资源，目的在于改善整个社会的环境与资源问题。

　　（二）绿色会计研究的意义

    1.绿色会计是实施可持续发展战略的重要组成部分，以可持续发展为前提。

　　2.企业应确立“绿色经营”理念，绿色会计是绿色经营系统的组成部分。

　　3.企业应确立经济和社会环境的双重受托责任，绿色会计系统可以确认和考评企业的社会和环境受托责任。

　　4.可持续发展战略要求修正传统GDP统计核算方法和国民经济核算体系，企业的绿色会计核算则是宏观“绿色GDP”计算和核算的基础。

　　二、绿色会计在我国推行的必要性和可行性

    有关我国环境污染经济落后与贫穷是生态环境遭受破坏的主要根源，但依靠发展污染密集型产业和以破坏生态环境为代价的经济增长，不仅不能改善生态环境，反而加重了污染的程度，当经济增长到达一定阶段时，对环境资源的免费使用必然达到极限，我国的环境污染类型已十分严重，据世界银行测算，20世纪90年代中期，我国每年仅空气和水污染的损失占gdp的比重就达8%以上。这说明，我国经济增长是以环境资源为代价的。

　　我国对环保的重视促进绿色会计的发展

    1978年，小平同志提出中国应制定环境保护法；1982年，我国将“国家保护和改善生活环境和生态环境，防治污染和其它公害”写入《宪法》；1984年，中央将环保提到了“基本国策”的地位；1994年，我国确立“可持续发展战略”；1997年，“破坏环境资源保护罪”被写入《刑法》；2003年，中央提出以人为本，全面、协调和可持续的科学发展观。随之发展的绿色会计，最初的研究以理论为主，2002年启动具体实践，但相关的专业标准建设和完整的会计体系还处在完善中。实行现代企业制度的企业比较重视环境报告，政府管理机关是最主要的使用者，企业环境报告存在强制型和自愿型并存的局面，且以强制型居多。我国于2001年3月成立了“绿色会计委员会”、6月成立“绿色会计专业委员会”，为研究绿色会计理论与实务提供了平台，促使绿色会计的尽快建立。

　　（一）绿色会计在我国推行的必要性

    1.我国目前环境资源现状的需要

    目前我国环境资源东乏西富，资源配置与利用不均衡。绿色会计从资源、环境和生态的整体出发，要求企业对所拥有、使用的自然资源、对环境、资源的污染破坏及应履行的治理义务进行确认、计量、记录和报告，敦促企业转变“无偿使用”资源的错误观念，合理高效的利用资源。

　　2.建立新的社会经济发展模式，实施可持续发展战略目标的需要

    社会环境是企业生存和发展的制度基础，自然环境是企业生存和发展的物质基础，企业要实现长期生存和稳定发展，必须树立适应环境的观念。

　　3.企业适应全球竞争的必然结果

    国际上要求企业将自然资源的损耗进行核算，计入损益，产品定价要考虑相关环境因素，绿色会计帮助企业顺应国际潮流，增强自身竞争力，更充分地参与国际竞争。

　　（二）绿色会计在我国推行的可行性

    1.绿色会计是环境学等相关学科与会计学相互交叉渗透而形成的，这些相关学科在我国发展已经较成熟，能够适应绿色会计建立的需要。

　　2.我国会计的基础规范工作日渐完善、《企业会计准则》的全面推行，使绿色会计可以借鉴一些理论和方法，上市公司管理人员对环保观念的认同形成良好的试点工作基础。

　　3.相关法律的不断规范和完善、政府的监督和推动作用，形成我国推行绿色会计的外部政策性基础。

　　4.广大消费者环保意识的提高，对绿色会计的推行形成良好的监督。

　　5.企业认识到绿色会计推行带来产品国际竞争优势、吸引更多的投资、获得更多的市场份额等，会主动实施绿色会计，自愿披露绿色会计信息。

　　6.国际对绿色会计的不断推动，发达国家绿色会计实务的进一步发展，提供我们更多的理论经验借鉴和实务学习案例。

　　三、绿色会计在我国企业推行的对策研究

    （一）我国企业绿色会计推行的准备

    虽然绿色会计在我国推行已经具备必要可行性，但还需要很多准备工作。

　　1.推行面临的主要困难

    （1）从业人员知识结构不完善

    目前我国会计人员仅对财务领域知识掌握良好，缺乏环境、生物等方面知识。

　　（2）计量标准需要时间统一

    我国有关资源环境的法律法规不完善，虽然“三绿工程20”，实施显效，但环境资源方面的统一标准制定需要相当长的时间。

　　（3）对经济事项的反映难度增加

    绿色会计计量除了用货币计量，还要对事项的原因、性质和预采取的措施、预计成本进行详细解释。

　　（4）税收方面的缺陷

    ①没有专门环保税种，限制了税收对环境污染的调控和保护作用。

　　②现有资源税，税档差距小，征税范围狭窄，不能明显调节资源的合理利用。

　　③环保税收优惠单一，税收政策缺乏灵活性和有效性。

　　④不同污染物间收费标准不平衡，采用单因子21收费，会使企业规避纳税。

　　⑤征收方式不规范，排污费由环保部门征收，影响排污资金的使用效果。

　　2.推行绿色会计的前提条件

    传统会计中的企业，往往只考虑企业的短期利益，对资源消耗无度。克服这一缺点，推行绿色会计，要以下列条件为前提：

　　（1）提高全民素质，加强环保意识。

　　（2）企业制定长远发展战略，增强从投资改善环维护中取得效益的抗风险力。

　　（3）制订各种环境绩效衡量指标，完善、科学的绿色会计方法体系。

　　（4）健全环保法律法规建设，约束、规范人们的经济行为符合环境发展需要。

　　3.我国企业推行绿色会计应遵循的原则

    以下是根据我国实际，推行中要坚持的原则：

　　（1）长期性和循序渐进原则

    推广实施绿色会计是长期性工作，坚持循序渐进，分阶段有步聚的进行。

　　（2）灵活性和边界推进原则

    实施绿色会计，可以结合实际情况，灵活掌握，从简单的事项开始。

　　（3）系统性和双赢的原则

    绿色会计面临解决的经济、环境和社会问题，形成一个系统，要实现经济繁荣与环境保护同步发展的双重目标。

　　（4）强制性和全方位监督原则

    政府及相关部门须明确规定企业最低限度的披露，全社会进行联合监督。

　　（5）坚持成本效益原则

    推行绿色会计应兼顾经济效益和环境效益，尽量用少的成本获取较佳的效益。

　　（二）我国企业目前环境信息的披露

    1.我国企业社会责任感淡漠。美国杜邦公司有句名言：“尽量不要在地球上留下脚印”，以少用不可再生资源，将排放物减少到最低为企业发展理念。美国著名的星巴克咖啡宣称，只要是绿色咖啡，星巴克就愿意出高价购买。星巴克咖啡的ceo奥林。史密斯说：星巴克的最大成绩之一，就是说服顾客付3美元的高价买一杯“有社会责任的咖啡”。与之相比，我国多数企业对其社会责任漠视，只注重经济利益，因环保成本大，污染治理设施要么根本不建，要么不运转，不惜牺牲企业名誉换回短期经济利益。

　　2.我国企业对环境信息的披露缺陷。目前，企业环境信息披露还局限于排污申报登记、通过媒体传递获得环境管理体系认证的信息、在产品包装上标出绿色产品标志等初级披露方式。即使基础较好的上市公司在年报中披露的环境信息也不多，没有统一遵循的标准，环境信息披露少且不规范，环境报告目标过于狭隘、内容和方式缺乏可靠性、可比性和透明度，具体的环境信息、资源利用效率等状况则难以为公众所知。

　　3.环保实施中的成败启示。据湖南省永州市环保局科研所的数据资料显示，湖南省永州市环境污染治理显效，该市空气质量达国家一级标准，湘江上游水质明显改善。该市九条水泥公司通过安装净回收装置治理空气污染，使得工厂职工的肺病患病率大大降低以外，并且每天可回收水泥20吨，以此估算一年可收回投资，冷水滩造纸厂原每小时向湘江排放90吨废水，严重污染湘江水质，后投资水循环回收系统，可回收再用水80吨，并利用回收系统的煤渣制砖，大大地降低用水成本的同时还取得了煤渣再生利用收益，达到了环境、经济与社会效益的协调发展。与之相反，淮河治理污染不理想，其原因是周边的企业偷排污水，企业实施环保成本高、违法成本低是众多地区污染反弹的最大诱因。“50年代淘米洗菜，60年代洗衣灌溉，70年代水质变坏，80年代鱼虾绝迹，90年代身心受害。”形象说明淮河的污染日益恶化，淮河流域的莲花味精集团2003年因偷排污水被罚款近1200多万元，据测算每偷排污水一天，就能省下近10万元的排污费。可以看出，环保措施如果能够有利的得到实施，对于企业来说是可以带来利益收入的，可以以推行绿色会计的实施为契机，改变我国企业的短视行为。

　　（三）推行绿色会计的对策研究

    1.提高企业对环境资源保护自律意识

    企业提高环保意识，自觉保护环境可以为绿色会计的实施创造良好主观环境。

　　2.创新为主，借鉴为辅借鉴

    西方绿色会计理论方法和企业的成功案例，结合我国实际，加速建立具有中国特色的绿色会计体系，早日与国际惯例接轨。

　　3.加速绿色会计准则和制度建立，规范绿色会计核算及报告形式

    界定绿色会计核算对象，应包括如下的一些内容：

　　（1）反映企业在生产经营中，对自然资源损耗：

　　①环境污染损失：性质如“三废”排放造成的环境污染损失，可按复原或避免成本法核算，而类似环保部门罚款的赔偿，可按历史成本法直接计价。

　　②自然资源消耗：企业经营活动中的自然资源超额消耗，按历史成本计价。

　　（2）反映企业对环境所作的贡献，包括“三废”控制、补救和减少自然资源耗费等的各项支出，可以通过以下账户来进行核算：

　　①资本投资：与环保有关的工程设备等的购买或参与环保建设投资。

　　②研究与开发费用：减少企业产品自然资源耗费和提高废物利用的投入。

　　④环保行政与规划费用：维护环境资源的环保支出。

　　⑤补救措施费用：企业生产破坏环境，对资源环境的补偿支出。

　　⑥复原或回收费用：对资源的恢复和处理废物的支出。

　　（3）反映企业改善资源环境而获得的收益，主要包括：

　　①企业利用“三废”生产产品及因此获得减免税的收益。

　　②环保方面业绩好的企业，获得国家对其发放的鼓励奖金。

　　③企业通过改善环境，获得更多的投资、市场销售扩大和利润的提高。

　　④企业实施环保措施后产生社会效益，增加企业的商誉。

　　（4）绿色会计的报告形式

    披露信息的方式除单独对绿色环境要素考核，还有资产负债表、利润表和现金流量表及报表附注形式。

　　①资产负债表中增加反映环境资产、环境负债的内容，来披露企业因生产耗用或损害自然资源负担的社会责任。

　　②利润表将与环境有关的收益和损失纳入反映系统，计算得出绿色净利润。

　　③现金流量表补充内容：按照企业经营、投资、筹资活动现金流量顺序进行，如购买环保产品产生的现金流量、支付给工人的环境污染补贴费、购买环保用固定资产如排污设备等产生的现金流量、创建绿色商标的耗用现金，保护环境所进行的筹资而产生的现金流量等。

　　4.形成合理的价格体系国家对资源使用应坚持有偿原则，给出明确的价格信号。

　　5.运用绿色会计理论进行投资估价绿色可行性报告可以帮助投资决策，避免重复性投资和造成环境污染投资。

　　6.进行企业试点，逐步推广选择受关注的环境问题在某些地区或行业作为试点内容，最后推广、普及。

　　7.加大绿色会计宣传教育的力度

    保证绿色会计的实施，要加强环保意识教育，大学中增设绿色会计、审计专业课，加强在职会计人员的绿色会计培训工作，创办中国绿色会计刊物。

　　8.推行奖惩制度

    严惩污染破坏环境行为，奖励实施绿色会计、治理污染的企业和人员。

　　9.加大绿色审计力度

    环境审计可以促进企业更好的加强环保工作，改善保护环境，有效利用资源。

　　10.关于改革我国税制的思考

    （1）国际经验对我国实行绿色税收政策的启示

    欧盟许多国家实行绿色税收政策，对废气、废物排放征收环境税、对一般性废弃物和污染征收成本支付税。借鉴国际上环保税收政策，我国实行绿色税收应该做到：

　　①绿色税收政策不应加重纳税人的总体负担

    执行绿色税制应保持纳税主体现有的总体税负基本不变，开征环境税时，降低企业其他税赋，将企业缴纳的环保方面的收费并入环境税中，避免重复征收。

　　②新开征的环保税要达到税收的横向与纵向公平

    本着“谁污染谁纳税”与“完全纳税原则”，保持新开征的税种与现有相关税种相互协调配合，形成绿色税收调控体系。

　　③征收的环保税款要专款专用

    财政部门编制专门的预算，审计部门对资金的使用情况进行跟踪审计，确保资金的合理有效使用。

　　（2）税制的具体构想

    针对现在过度消费自然、低度消费人力的情况，可以增加对环境资源使用的课税，减少与劳动和资本有关的课税，调整现行税率税目，具体如下：

　　①扩大消费税的课征范围，包括用难以降解和无法回收利用的材料生产的产品、预期会对环境造成严重污染的各类包装物品、一次性使用的电池及对臭氧层造成破坏的氟利昂等产品。

　　②适当提高汽油、柴油、鞭炮、焰火等污染性产品的税率。

　　③扩大资源税征收范围，除土地、矿产、森林，要将草原、滩涂、地热、大气、水等纳入进来，调整税额，将对资源的利用的相关环境成本考虑进来。

　　④征收一些与环境相关税目，如交通拥挤费、污水排放费、废弃物税、水污染税、空气污染税、燃油税和垃圾费等。

　　⑤不违背WTO原则的前提下，对有碍于环保的进口产品和设备采用高税率。