商企几种促销行为的增值税处理

2008-08-14 15:18　来源：刘小玉

　　每到“节期”，各地许多大大小小的商场、超市等商家都全力以赴纷纷搞起促销活动。为抢抓商机，吸引消费者，商家大多开展一系列“营销策略”的促销活动，既有“赠送”刺激消费者大额购物，又有“明折明扣”把实惠直接让给消费者，多方式的“满送、满减、抽奖、打折”等促销行为也开展得如火如荼。促销活动消费者关心，社会关注，那么，如何对促销行为增值税进行账务处理呢？税收会计人员也重视这方面的工作。

　　一、“买一赠一”销售行为

　　税法规定：单位或个体经营者将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送给他人，对此类销售行为，视同销售货物，按规定计算销项税额并征收增值税。这样做的目的，一是为了防止通过此类行为逃避纳税，造成税款流失；二是为了避免税款抵扣链条的中断，导致各环节间税负的不均衡。

　　会计处理：企业采用“买一赠一”（或购大件送小件）的销售行为，实际上是企业对消费者的一种让利行为，也是企业通过这种方法招来？肖费人群的一种途径。在会计处理上，笔者认为，第一，要解决赠送商品的入账问题，正常销售商品与赠送商品应单列区分开来，便于会计核算与计税；第二，对赠送的商品按其正常销售价格计提销项税额，缴纳增值税；第三，该让利行为是否加重企业的税收负担，在开展促销活动之前，一般应事先对购买量、成本和效益等多方面需要进行超前预测、事前预算，还应该考虑本企业是否适合这种方式，避免适得其反。

　　举例说明：

　　例：某市一家大华超市，系增值税一般纳税人企业，增值税税率为17%.为抢抓商机，增加销量，2008年1月开展节前促销活动，该超市服装柜推出了一项“保暖牌棉袄”买一赠一的销售方式，规定凡在本超市服装柜购买大号“保暖牌棉袄”一件，赠送同品牌小号“棉袄”一件，“保暖牌棉袄”大号进价150元件，售价220元／件，小号进价22元／件，售价40元件，月末结账前，经核算1月份共销售该品牌大号棉袄900件，票以开、款已收。

　　（1）正常销售商品的会计处理

　　借：库存现金　　198000

　　　　贷：主营业务收入　　169230.77（900×220）÷（1＋17%）

　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　28769.23（169，230.77×17%）

　　同时，结转销售成本

　　借：主营业务成本　　135000

　　　　贷：库存商品　　　　135000

　　（2）赠送商品的会计处理

　　借：营业费用　　25030.77

　　　　贷：库存商品　　19800（900×22）

　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　5230.77 [（900×40）÷（1＋17%）×17%]

　　二、“赠送购物券”销售行为

　　会计处理：企业采用“赠送购物券”销售行为，也是为了招来消费人群，刺激消费者大额购买商品，增加商家的销售额和盈利额。“赠送购物券”也是促销中“满送”方式之一，消费者凡在本商家一次性购物满100元即送50元现金券（是现金券而非现金），零头不可累计使用，特定的名牌商品，如黄金、数码、烟酒除外，而且，现金券在促销期使用。又如，买“200送100”的活动等此类促销方式。这种方式不会增加企业额外的税金，也是商家常见的一种促销手段。但“赠送购物券”的发生、回收或未使用比较频繁，业务量大，定期应核对“预计负债”等科目就很有必要。

　　承上例：

　　该超市餐具柜，采用了凡消费者购买200元餐具商品“赠送购物券”100元，购物券在本超市内流通使用，购买200元以下的金额不存在“赠送购物券”的促销活动。2008年1月的促销期，餐具柜共发出购物券1500张，实际只收回1100张。

　　（1）“赠送购物券”发出时的会计处理

　　借：营业费用　　150000

　　　　贷：预计负债　　150000（3000×100）

　　（2）收回“赠送购物券”时的会计处理

　　借：预计负债　　110000

　　　　贷：主营业务收入　　94017.09

　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　15982.91[110，000÷（1＋17%）×17%]

　　（3）未收回“赠送购物券”的差额部分，应作的冲销会计处理

　　借：预计负债　　40000

　　　　贷：营业费用　　40000

　　三、“折扣”销售行为

　　税法规定：折扣销售，关健看销售额与折扣额是否在同一张发票上注明。如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的余额作为销售额计算增值税；如果将折扣额另开发票，不论其财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。这里的折扣仅限于货物价格折扣，如果是实物折扣应按视同销售中“无偿赠送”处理，实物款额不能从原销售额中减除。

　　会计处理：税法上的“折扣销售”（会计上称之为“商业折扣”）。“商业折扣”是企业为促进商品销售而在标价上给予的价格扣除，因而不影响销售商品收入的计量。“商业折扣”是在交易成立及实际付款之前予以扣除，对库存现金和主营业务收入不产生影响。如果是同开具一张发票，将折扣后实际收到的现金，按商业定价扣除商业折扣后的净额进行处理。如果单独另开具一张红字发票，不同之处是，对折扣部分不含税价款乘以税率，按售价全额计提增值税。

　　企业采用“折扣销售”（“商业折扣”），这种促销方式实际是企业在销售商品上，先打折，再销售，折扣在前，销售在后，这时侯开一张发票，折扣就可以扣除。开两张发票（分票开具，一张兰字票，一张红字票）需全额计算交税。这种销售行为，以促销为目的，买的多，折扣多。有价格折扣，还有实物折扣。值得注意的是，价格折扣与实物折扣的会计处理应有所不同，实物折扣，视同销售处理；开一张票与开两张票计税有所不同，开两张票计税额明显大于开一张计税额，“折扣销售”，单独开具红字发票，会增加企业税收负担。

　　承上例：

　　该超市母婴柜节期开展“折扣销售”方式出售“大华牌全脂奶粉”，售（标）价26元/袋（200g），成本为13.5元/袋。规定在促销期内凡在本柜消费者一次购买5袋的，按七折优惠价格成交，并将折扣部分与销售额开具在同一张发票上。月末结账前，经核算1月份消费者一次购买5袋的有200次，共出售了1000袋，钱货当时两清（不考虑其他零售数额）。

　　价格折扣假定折扣部分与销售额开具在同一张发票上的会计处理

　　借：库存现金　　18200

　　　　贷：主营业务收入　　15555.56[（26×70%）×1000÷（1+17%）]

　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　2644.44（15555.56×17%）

　　同时，结转销售成本

　　借：主营业务成本　　13500

　　　　贷：库存商品　　　　13500

　　价格折扣假定折扣部分与销售额开具在二张发票上的会计处理。

　　借：库存现金　　18200

　　　　营业费用　　1133.34[（26×1000）×30%÷（1＋17%）×17%]

　　　　贷；主营业务收入　　　　　　　　　　　　　15555.56[（26×70%）×1000÷（1＋17%）]

　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　3777.78[（26×1000）÷（1＋17%）×17%]

　　同时，结转销售成本时的会计处理

　　借：主营业务成本　　13500

　　　　贷：库存商品　　　　13500

　　四、“满送、满减”销售行为

　　会计处理：“满送”促销行为，达到一定额度返送现金方式，因为未在同一张发票中体现折扣金额，会计处理上不能视为商业折扣。“满减”促销行为，因为满减额与销售额同在一张发票上反映，会计处理上视为“商业折扣”。企业采用“满送、满减”销售行为，是促销的一种手段。如“满100送10”等类似促销行为，商家促销若发生送现金的活动，需要遵守人民银行的相关规定。如“满100减10”等类似促销，相当于明扣明扣，等于商家直接将商品打折，把实惠直接让给消费者，不存在返券，消费者比总价款“少”付一部分款项。对此，虽然商家销售额一时会减少，但深受消费者欢迎，这种促销，净化了市场环境，更有利长远发展。

　　承上例：

　　该超市电器柜节前开展“满送”销售方式（满100元送10元）的促销活动，出售“29英寸红星牌彩电”，售（标）价1，800元／台，成本为1，350元/台。假定在促销期凡在本柜购买本商牌彩电，按此规定执行成交。月末结账前，经核算1月份消费者购买本商牌彩电50台。

　　（1）发生“满送”销售实现时会计处理

　　借：库存现金　　90000

　　　　贷：主营业务收　　76923.08[（50×1800）÷（1+17%）]

　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　13076.92[（50×1800）÷（1+17%）×17%]

　　（2）发生“满送”费用时会计处理

　　借：营业费用　　9000[（50×1800）÷100×10]

　　　　贷：库存现金　　9000

　　（3）结转销售成本时的会计处理

　　借：主营业务成本　　67500

　　　　贷：库存商品　　　　67500