美国FASB公布了第142号准则公告——《商誉和无形资产》（以下简称“该准则”），并要求所有企业都必须遵照执行。该准则的公布，标志着美国在商誉会计这一会计领域方面又取得重大进展。本文将这一最新进展进行简单介绍和评价，并对制定适合我国经济发展需要的商誉会计准则作些初步探讨。

　　一、美国商誉会计准则的最新进展

　　（一）关于商誉的会计处理

　　该准则继续要求将商誉确认为一项资产，但规定商誉不必进行摊销，而且每年必须在报告单元层次上进行减损测试，在特定情况下，要求进行基准评估。如果子公司是一个独立主体，其按公认会计原则编报的独立财务报表的商誉，也必须进行减损测试，子公司确认的任何损失，不得上推至母公司。但子公司确认了商誉减损测试，在子公司所在的母公司报告单元也必须进行减损测试。该准则的主要改进表现在：1.以前准则要求商誉在不超过20年内摊销，而新准则规定商誉不得摊销；2.以前准则要求商誉在系统摊销的同时，在发生减值时，应根据SFAS121确认减值损失，新准则规定不应依据SFAS121，而应依据该新准则的规定。两者的差别表现在SFAS121下，在对长期资产进行减损测试时，与长期资产相联系的商誉应当与该项资产的账面值合并，而新准则是在报告单元水平上进行。

　　（二）关于报告单元

　　报告单元通常是经营计划编制和衡量经营收益以评价管理业绩的最低层次，它通常低于经营分部。应根据企业管理的方式、内部报告的组织方式来确定报告单元。非公开上市公司可以不必报告分部信息，但必须进行减辑测试，此时，一个企业主体就是一个报告单元。如果一个报告单元被全部处置，在确定处置损益时，该报告单元商誉应包括在被处置的资产的账面仲值中。如果报告单元没有被全部处置且被处置的净资产构成一个营业项目，则应将商誉分配给被处置的净资产，分配的金额应以营业项目的相对公允价值为基础。商誉分配到被处置的营业项目后，留置的报告单元应进行减损测试。

　　（三）关于商誉减损的测试步骤

　　当报告单元商誉的内涵公允价值低于其账面价值时，表明商誉已发生了减值，应用两步骤减值测试法确定可能存在的减值：1.比较报告公允价值及包括商誉在内的账面价值，确定潜在减损。如果报告单元的公允价值大于其账面价值，商誉没有减损，可以不再进行第二步测试，否则必须进行第二步测试；2.比较商誉的内含公允价值和账面价值，并将商誉账面价值超过其内含公允价值的差额确认为减值损失。确认的损失不应当超过商誉的账面价值。确认减值损失后，商管调整后的账面价值将作为其新的会计基础。其中，商誉的内涵公允价值等于报告单元公允价值减去确认的报告单元除商誉以外的净资产的公允价值。减值损失等于商誉账面价值与其内涵公允价值的差额。

　　（四）关于商誉减损的测试频率

　　商誉减损的测试必须每年进行一次，但不必在每个会计年度末进行，只要计量日在各年一致的运用，则可在会计年度期间的任何时间进行公允价值的计量，不同的报告单元也可以使用不同的计量日。

　　二、美国商誉会计准则对我国的启示

　　随着企业商誉价值的不断增加，企业商誉会计问题也显得越来越重要。特别是在企业的并购活动中，被并购企业的净资产要以公允价值来反映，合并价格与公允价值的差额要确认为商誉，公允价值与净资产账面价值的差额确认为增值分摊到可辨认资产上。如果商誉进行摊销，并计入损益，就会对企业的损益造成不利影响，如果投资者不能对商誉摊销作出调整，将影响企业的股票价格。美国商誉会计准则的最新变更，会对制定和完善适合我国经济发展需要的商誉会计准则有很多有益的启示。

　　（一）商誉是企业所拥有和控制，能够给企业带来超额经济利益，无法具体辨认的资源，如果商誉能使企业超额收益能力提高，就不应当摊销而应当提高其价值；如果其能使企业超额收益能力降低，就应当根据降低的程度而不是根据主观的摊销降低其账面价值。因此，取消商誉摊销，给予购买者更多的判断决定何时、是否冲销商誉，并对商誉定期进行价值重估以确定商誉的价值变动的做法，能够更好地反映商誉的本质属性。

　　（二）现值技术的运用可以使商誉价值最大可能地反映其真实价值。随着预测科学的进步，预测企业未来每年盈利及其能带来的现金流量，选择公认较合理的贴现率，商誉的账面价值将最大可能地反映其真实价值，体现其获取超额收益的能力这一本质。为计算未来盈利的现值，需要解决未来盈利的计算、贴现率的选择和贴现期的估计等问题。未来盈利等于企业净资产的公允价值乘以预计的资产报酬率。预计的资产报酬率通常根据企业过去的盈利分析计算，即通过对企业过去苦干年盈利情况的分析，剔除其中受偶然因素的影响，结合现在和将来可能影响盈利的因素，确定企业在正常情况下实际可能达到的盈利水平。贴现率的选择，应考虑到商誉所带来的盈利的不确定性，以适当高于正常的投资报酬率为宜。贴现期的估计主要取决于当事入对未来形势的主观判断，也要考虑到企业过去的盈利的稳定性、企业所在行业的一般风险程度等因素。

　　（三）为了防止一些企业高估无形资产价值，虚增资本总额，对企业的无形资产价值和会计报表必须经过有关会计审核机构进行严格的审核。在审核的过程中要注意以下几点：首先，在评估前，要尽可能减少未入账因素。如开展入力资源会计，改善对各种隐性负债和或有负债的会计处理等，尽量减少未入账的因素对商誉价值的影响；其次，在评估过程中，要充分分析企业目前的市场环境和企业将来的盈利水平，准确计算企业的商誉价值；最后，在评估方法的选择上，要采用直接法和评估价相结合的方法，而不必采用间接法，避免人为因素影响商誉价值的公允性。

　　（四）在会计报表中，要详细披露无形资产的总价值及价值构成，如果有条件的话，要说明商誉的价值计算方法。对于披露方式，笔者建议可采用表内和表外两种方法。所谓表内披露，就是将商誉作为无形资产的一部分，单独列示于资产负债表的无形资产项目下。这种方法下报表中计入资产总额的不是商誉成本，而是实际价值，在账务处理上主要采用调整成本的方法。企业可在无形资产科目下设自创商誉、外购商誉，同时，另设商誉调整、商誉准备金。就表外披露方式而言，则将有关商誉情况直接在资产负债表附注中予以补充说明。