长期以来我国采用计划经济方式管理企业，国家和企业双重提供社会化服务，导致企业搞“大而全”、“小而全”，建立了若干本应该由国家承担的社会服务项目。这种企业办“社会”的方式，与市场经济格格不入，必须加以剥离。企业社会职能剥离，必然涉及到被剥离项目的资产转移或者经营职能的改变，其会计核算将如何处理呢？

　　一、将有关项目转交给国家规定的职能部门经办的会计核算

　　（一）无偿转移财产、物资的核算。在转让学校、医院、疗养院、养老系统等主要由国家规定的专门职能部门经办的项目时，应按照整体移交的办法进行转让。同时，接受单位往往由于政府行为或者资金等原因而不支付款项，采用无偿转移。而企业从经营与经济效益出发，愿意无偿转移时，可按无偿转移方式办理移交。

　　1、对各类学校办理无偿移交的核算

　　（1）对校舍等固定资产办理无偿移交的核算。企业购建学校校舍等固定资产时，作为非经营用固定资产核算，具有帐面价值。在办理无偿移交时，应该以其帐面价值冲减企业“实收资本”中的“国有资本”项目。具体核算时，要根据企业以前对附属学校进行核算的具体情况而定，如果对原附属学校采用独立核算，定额拨款方式，其学校的固定资产等设施通常是不计算折旧的；如果对原附属学校直接纳入企业总体核算，其固定资产则已经折旧。

　　例：某企业在资产重组时，将原附属小学无偿移交给当地教育系统，该校固定资产为280万元，已提折旧80万元。其帐务处理为：

　　借：实收资本——国家资本    2000000

　　    累计折旧　                800000

　    　贷：固定资产——非经营用资产　2800000

　　如果该企业对其资产未计算折旧，则全部冲减实收资本。

　　（2）对学校常用物资移交的核算。学校常用物资如办公用具等，企业在购买时已经按制度规定列入“营业外支出”中核算了，现在办理移交时，除了履行相关移交手续外，只需要冲减备查簿中的有关责任帐项，不进行其他核算。

　　2、对医院、疗养院等办理无偿移交的核算

　　（1）对医院、疗养院等固定资产办理无偿移交的核算。企业购建医院、疗养院等固定资产时，已作为非经营用固定资产核算。但是，医院、疗养院的固定资产购建资金是用的企业集体福利资金-“公益金”，该资金使用以后，必须结转到“盈余公积-一般盈余公积”中；医院的固定资产等设施通常也是不计算折旧的；如果对原附属医院直接纳入企业总体核算，其固定资产则已经折旧。

　　例：某企业在资产重组时，将所属医院无偿的移交给当地卫生局，该医院固定资产为350万元，未计提折旧。其帐务处理为：

　　借：盈余公积——一般盈余公积　3500000

　　    贷：固定资产——医院        3500000

　　如果该企业的盈余公积已经结转到实收资本时，上述分录的借方应为“实收资本-国有资本‘。

　　（2）对医院常用物资移交的核算。医院常用物资如办公用具，药品等，企业在购买时已经按制度规定冲减“应付福利费”，办理移交时，除履行相关移交手续外，不进行其他核算。

　　（二）有偿移交的核算。有偿移交主要是针对固定资产和相应物资。

　　1、对学校的资产进行有偿转让。学校校舍等资产如果进行有偿转让，实际上是对单位固定资产的出售，需要通过“固定资产清理”进行核算，清理中的净损益，列入营业外收支。

　　对学校常用物资通常用无偿移交方式，如果需要适当收费的，冲减原列支的“营业外支出”。

　　2、对医院、疗养院等办理有偿转让的核算。对医院、疗养院等资产有偿转让，也需要通过“固定资产清理”进行核算。但是，清理中产生的净收益，列入“盈余公积-公益金”中。

　　对医院、疗养院常用物资通常用无偿移交方式，如果需要有偿转让的，应该将收到的款项记入“应付福利费”的贷方。

　　二、与其他单位联合经办有关项目的会计处理

　　与其他单位联合经办的项目，如职工教育培训、职工疗养等，其会计核算应该根据联合经办的具体方式而定。如果是合作举办项目，发生对该项目的投资应在“长期股权投资”中核算，派出员工学习或者疗养的费用，列入“管理费用”中，合作办项目产生的收益，作为“投资收益”处理；一般性的联合举办职工教育培训等，应该按照以国家规定的收费标准而确定的费用扣除其组织费以后，列入企业“管理费用”中。

　　三、成立专门独立的经济实体经营的会计核算

　　将属于社会服务项目，如宾馆、招待所、饭店、商店、职工食堂、康乐设施等剥离出来成立专业的公司，各公司应按照独立法人实体核算。在剥离时按投资会计处理。

　　剥离时，将归属与这些部门的财产，包括服务设施、办公用品、材料物资等进行盘点清理，确认其价值后，作为向这些子公司的投资。会计分录为；

　　借：长期股权投资

　　    累计折旧

　　    贷：固定资产

　　        原材料（等）

　　职工食堂和康乐设施等集体福利设施，如果企业原来是用“公益金”购置的，在作了上述会计分录后，还应作一笔会计分录：

　　借：盈余公积——一般盈余公积

　　    贷：盈余公积——公益金

　　投资以后的核算按投资准则进行会计处理。

　　四、作为附属的非主营业务经营项目核算

　　作为附属的非主营业务经营项目的剥离方式，并不改变企业原有财产的隶属关系，只是改变了企业内部组织管理方式。因此，这种剥离方式应该强调对其采用简易的自负盈亏的内部核算管理，对其剥离以后的核算，在“其他业务收入”与“其他业务支出”中核算。特别注意，对这些部门剥离后，企业中各部门与部门之间的相互服务，应该制定合理的企业内部服务价格，并办理内部结算。内部服务的会计分录为：

　　借：制造费用

　　    营业费用

　　    管理费用

　　    其他业务支出（等）

　　    贷：其他业务收入

　　五、以出售方式进行剥离的会计处理

　　企业职工住房等出售，其核算主要是通过“固定资产清理”进行核算的，具体核算与前述的医院设施的有偿转让相同。