2005-08-19 09:41 来源：
会计职业判断是会计人员对会计事项的确认、计量、记录和报告的原则、程序、方法等所进行的判断和选择。它内生于会计事项的不确定性，贯穿于会计过程的始终，是财务会计系统运行的客观要求。培养和提高会计人员的职业判断力，构筑与完善支撑会计职业判断的环境，是保证和提高会计信息质量的关键。
一、会计职业判断的原则
会计职业判断是一项专业性很强的主观性活动，它往往会影响与企业有利害关系的各方的经济利益。因此，会计职业判断必须综合考虑各方面因素，权衡利弊得失，按下列原则进行：
1.以遵守职业道德为前提。会计职业的专业性很强，它融技术方法和专业理念于一体。在会计信息的生成过程中，会计职业判断始终面临着客观性与相关性、稳定性与适用性、利益驱动与公允揭示等观念和立场的矛盾与斗争，始终伴随着道德因素。因此，会计职业判断要求会计人员必须恪守职业道德，公允揭示企业的财务状况、经营成果和资金流动。近年来，一些上市公司基于利益驱动，滥用会计政策进行盈余操纵的现象十分严重，损害了会计职业在公众心目中的形象。为此，要有效地制止企业利用会计职业判断弄虚作假、粉饰报表，必须加强职业道德建设，净化会计人员心灵。
2.以会计规范为依据。根据《会计法》的规定，我国实行统一的会计制度。企业选择会计政策、会计人员进行职业判断，除要遵循《会计法》、《企业财务会计报告条例》、《企业会计准则》、《会计基础工作规范》等外，还必须严格执行国家统一的会计制度。守法经营是企业作为法人赖以生存的基本前提，也是会计职业判断的法律依据和底线。会计职业判断只能在会计法规和国家统一的会计制度允许的范围内进行，否则就是违法的，必须承担法律责任。
3.以公允反映为准则。财务会计的目标主要在于为企业外部利益相关者提供决策有用的信息，这些信息应当是真实而公允的。随着企业所有权与经营权的分离，企业的所有者通常无法直接参与企业的经营管理。特别是在资本市场快速发展的情况下，投资者对企业的影响力被日益削弱，“经理控制型”的企业明显增多，甚至成为企业决策类型的主流。在这种情况下，强调会计信息的公允揭示比以往任何时期都重要。因此，公允性成为会计职业判断合理与否的最终标准。
4.以适用性为指导。会计职业判断总是在特定的环境下进行的，具有一定的适用性。会计职业判断的适用性是完成企业目标、贯彻经营思想、确保企业会计政策得到很好贯彻的重要保证。笔者认为，强调会计职业判断的适用性应把握三个要点：一是本着务实、谨慎的精神，对具体会计政策的判断和选择，要考虑行业特点、企业组织形式、生产经营规模、理财环境、内部管理、财务状况、经营业绩和现金流量等诸多因素；二是正确评估企业自身所面临的商业环境，合理确认收入、成本和费用，并计提各项资产减值准备；三是要随着企业生产经营状况以及理财环境的变化，对会计政策做出重新选择，以确保会计政策的环境适用性。
二、会计人员职业判断力的培养与提升
1.转变观念，树立会计职业判断观念，以适应会计改革的需要。在长期的会计实践中，我国已逐步形成排斥判断、崇尚统一的传统，这是由于过去长期实行统一的会计制度所造成的。在这种情况下，会计人员缺乏独立判断的意愿和行动，即使有，也可能会因经营者的不合作甚至抵制而难以实施，从而导致会计人员丧失独立判断的积极性，处理会计事项时照搬以前的做法，或者请示领导遵照执行，不越雷池半步。我国会计改革的最终目标是实现国际会计的协调与趋同，以会计准则指导会计工作，而会计准则一般来说具有较大的选择空间，这必然要求会计人员具有较高的职业判断力，不仅能处理会计准则中已作明确规定的业务，还能对规定不明或没有规定的业务按照会计原则和惯例做出合理判断。
2.不断丰富自身的专业知识。会计职业判断是一种技术性很强的工作，只有具备较扎实的专业知识才能做好。首先，会计人员必须重视会计基础理论的学习。基础理论可指导新程序的开拓，增强判断能力。其次，在熟练掌握会计知识的同时，还应掌握与会计相关的经济、金融、贸易、外汇等相关知识，熟悉现代化的会计处理手段。最后，在社会高速发展的今天，知识更新周期越来越短，新政策、新法规、新制度不断出台，这就要求会计人员接受后续教育，不断充实和更新知识，认真领会相关政策、准则、制度的基本内容和精神实质，使之成为开展会计职业判断的利器。
3.加强实践训练，提高解决实际问题的能力。恩格斯提出：“人的智力是按照人如何学会改变自然界而发展的。”会计职业判断是一项实践性很强的活动，会计人员只有在掌握专业知识的基础上，提高适应复杂多变的会计环境的能力，才能做好职业判断，而这种能力是在会计实践中通过不断训练逐步积累起来的。为此，我们要打破会计岗位终身制，实行岗位轮换制，甚至让会计人员深入生产、采购、仓储、销售等部门了解业务流程，在实践中提高分析判断综合能力。
三、会计职业判断支撑环境的构筑和完善
可靠性与相关性是评价会计信息质量的两个基本标准，但遗憾的是两者常处于冲突状态，而会计职业判断恰恰是协调两者的基本手段，即在不牺牲会计信息可靠性的前提下提高会计信息的相关性。因此，我们应该通过构筑和完善支撑会计职业判断的环境，保障会计职业判断的合理进行，以推动会计改革，加快会计国际化的进程。
1.完善公司治理结构和提高注册会计师执业水平，健全会计职业判断的内外约束机制。会计职业判断的约束机制可以分为内外两个层次。公司治理结构是约束会计人员职业判断的内部监督机制，是健全会计职业判断执行机制的基石，完善的公司治理结构能有效地发现会计错误与舞弊，促使会计职业判断公允。注册会计师的独立审计是会计职业判断的外部监督机制，其审计报告可以对公司财务报告的公允性及会计职业判断是否反映了经济业务的实质发表意见。就我国资本市场发生的一系列重大案例来看，注册会计师不是串通舞弊就是重大失职。但这不能简单地归结为注册会计师的职业道德和执业水平低下，关键问题是我国缺乏高质量注册会计师审计的市场需求和支撑环境，因此改革的重点在于培育规范的审计服务市场。
2.发展机构投资者和中介市场，增加市场的透明度。除了市场自身存在信息不对称外，投资者信息处理能力的瓶颈也会大大降低信息的透明度，散户居多、投机性强以及专业知识缺乏均属于此，这些都可能成为管理层滥用职业判断的诱因。提高投资者信息处理能力，增加信息披露的透明度，有三种方法可行：一是小的投资者联合起来形成机构投资者，借助机构投资者的群体力量提升获取内部信息的能力。二是借助信息中介的能力分析公开信息，搜集私有信息，客观、公正地评价企业业绩，以引导投资者追随绩优公司。三是培育和发展经理人才市场。随着体制改革的深化，在由大量具有优秀管理能力的经理执掌公司时，职业技能和声誉机制都将促使其做出正确的职业判断。
3.完善证券市场法规及诉讼机制，协同治理市场中的败德行为。法律的强制性和普遍适用性对经济人具有最高的约束力，其他办法不能奏效时，诉诸法律就能解决纠纷。在代理人权限过大时，健全的法律诉讼机制能够均衡利益相关方之间的利益分配，对代理人的机会主义倾向产生威慑作用，使市场不至于失灵。这也是美国实务界能够控制会计主观性及其灵活性的关键之处。在机会主义被压缩到极低程度时，会计标准才能发挥规范效果，会计职业判断作为一项技术性的会计程序才能真正起到提高会计信息有用性的作用。
4.健全会计准则的制定和执行机制，及时遏制会计职业判断的滥用行为。我国的会计准则正在走向国际化，财政部借鉴国际会计准则发布了一系列具体会计准则，扩大了会计的选择范围，在会计政策选择、会计估计、会计计量等多方面给予会计职业判断更大的空间，其本意是为了让管理人员披露更符合经济实质的会计信息。然而，在实际执行过程中却屡屡出现以会计职业判断为借口的盈余操纵行为。
鉴于此，财政部近年来修订了一些具体会计准则，如债务重组准则、非货币性交易准则以及关联方关系及其交易准则等。修订的核心是尽量回避公允价值，重在考虑会计职业判断所产生的盈余操纵，甚少顾及会计职业判断反映经济业务实质的特征。这些说明在目前会计信息质量相关性和可靠性的交锋中，可靠性要求占据了上风。这些举措也再次说明，尽管公允价值比历史成本更能反映经济业务的实质，但这一优势的发挥有赖于健全的会计职业判断执行机制。
会计准则终究不能替代会计职业判断，为了使制定的会计准则能更好地发挥预期效用，有必要成立一个会计标准释疑委员会，其职责是建议在各种情况下如何正确地运用会计准则，否则管理人员往往会置身于判断中而无所适从。每当特殊情况出现，由委员会收集难以判断的事项和反映交易经济实质的证据，通过集体判断来解释会计准则中相应的规范部分并提供指南。委员会的工作不仅可以反映会计准则的价值，而且可以促进其不断完善，尤其当下列情况出现时，委员会可以发挥极大的作用：一是管理人员和审计人员在会计职业判断领域发生重大分歧时，委员会的努力可能会增加双方的效用；二是证监会与上市公司有关行为资格的批准意见不一致时，可能会出现引致错误判断的许多因素，这将由委员会进行陈述并提出建议；三是委员会感受到会计准则的各相关利益集团的巨大压力并在矛盾不可调和时，可以向财政部发出修订会计准则的信号。
