我国会计改革至今已初步形成了新的核算体系。然而，某些特殊行业的具体核算办法仍有一些地方不够明了，如农业企业如何划分投资性支出和收益性支出，农业在产品如何计价等等。这些在实际操作中经常遇到的问题缺乏明确规定，在一定程度上影响了会计核算工作。

　　农业生产规模大，加之生产过程具有特殊性，如何正确组织会计核算，显得格外重要。以胜利油田胜大集团总公司为例，该公司是胜利油田多种经营系统的骨干企业，经过10余年的发展，现已成为一个以工、商业为主导，多产业的大型企业集团。它的前身是两个国营农场，农业生产的比重较大，现有耕地1.6万亩，水产养殖水面1.4万亩，畜禽养殖场6亩，各类农业机械213台，农业收入每年在4千万元以上，占整个集团公司收入的10%.农业的生产过程看似简单，实际比其他行业复杂得多。如养鸡，从购入鸡苗开始，鸡苗逐渐长大，按品种可分为蛋鸡、肉食鸡。鸡在成长过程中在消耗饲料的同时不断增值，价值在不断变化，这与工业生产有明显不同。如何将养鸡的总成本划分为在产品的价值与产成品鸡蛋的生产成本？就成为会计核算中的一个特有问题。以下拟结合胜大集团农业生产的实际，探讨农业在产品的会计处理及其影响。

　　一、水产养殖业的在产品计价及其会计处理

　　水产养殖业生产周期在一个会计年度内的产品，包括鱼、虾等，平时零星销售可不结转销售成本，在收获清池后进行清算。发生的实际成本，如材料费、人工费、水电费、折旧费等成本费用归集起来作为产品成本，根据发生的总成本和总产量计算产品的单位成本，以此结转产品的销售成本。

　　生产周期跨年度的水产品，在会计年度终了时，进行实地盘点。盘点时，要根据不同的产品采用不同的方法。在产品计价既影响当年的经营成果，又影响到明年损益。在产品计价应采取稳健性原则，应结合当年市价、明年市价、当年实际成本，使用成本与市价孰低法计算在产品价值。计算的在产品成本与帐面在产品成本的差额列当期损益。当年销售部分在产品的，按以上计算的在产品结转销售成本。待明年销售时，将盘存在产品成本加上明年的投入作为全部生产成本。

　　水产养殖的成本计算期从购人幼苗或育苗开始，不入库的鲜活产品，计算到销售为止；入库的成品成本，则计算到入库为止。

　　二、畜禽养殖业的在产品计价及其会计处理

　　畜禽养殖业的成本计算期从幼畜开始，一直到出售为止。

　　畜禽成本可采用分群核算或混群核算两种方法。混群核算与分群核算没有本质的差别，仅是对畜禽存栏价值的核算有所不同。混群核算的生产成本不仅核算存栏价值，还包括当期的饲养成本，而分群核算则是将存栏价值单独列为“幼畜及育肥畜”科目，当期饲养成本计入“生产成本”科目。

　　为简化核算，生产成本科目下除应设置种苗费、人工、饲料等明细科目处，还应增设一个“畜禽存栏”明细科目（核算内容同“幼畜及育肥畜”）。养殖过程中发生的费用分别归集到生产成本下各明细科目。月末对所有的畜禽存栏进行分类清查盘点，分产品、分规格编制详细的盘点表，进而计算出所有的在产品价值，将本月在产品价值与上月的差异，计入“生产成本-畜禽存栏”，将本月剩余的生产成本，即饲养成本，结转到畜禽产品的成本中。

　　存栏价值的确定非常重要，基本做法是由生产、财务等有关部门组成调查小组，分析各畜禽品种的饲养成本，根据市场行情，制订统一的畜禽在产品存栏价值，并以集团公司文件的形式下发，各基层单位必须以此确定畜禽在产品的存栏价值。如对前文所提到的养鸡总成本的划分问题，就可按照这一方法确定养鸡的在产品价值，其余部分作为鸡蛋的生产成本。应注意的是，在产品存栏价值的标准并不是一成不变的，要根据饲料价格、产品价格的变化及时调整。胜大集团总公司一般采用一季度调整一次的做法。

　　因淘汰、死亡等原因出售的畜禽产品，应按实际收入结转销售收入，按原存栏价值结转销售成本，不能计入当期饲养成本。

　　畜禽产品收入应及时结转收入，不能冲减当期饲养成本。

　　三、种植业的在产品计价及其会计处理

　　种植业生产周期在一个会计年度内的产品有玉米、水稻、大豆等，成本核算办法同水产养殖业。生产周期跨年度的产品，如小麦，从耕地播种到年末，这期间发生的成本作为在产品价值。来年收获时，将发生的实际成本归集起来作为产品成本。

　　入库农产品应按实际成本计价。如实际成本高于国家保护价，则按国家保护价入库。自产留用产品视同销售处理，按市价计算收入。自产留用产品包括种子、饲料、口粮以及工业用原材料。

　　农业实际成本按制造成本法核算，管理费用、财务费用不列入产品成本。

　　最后，需要指出，农业会计核算的关键是要解决在产品计价标准问题，同一种在产品，在不同内部单位不能采用不同的计价标准。实际工作中，个别单位采用人为加大在产品的办法，减少当期成本，造成潜亏，不利于企业管理水平的提高。基于这些问题，应出台规范的核算制度或规定，尽快从根本上杜绝此类问题的发生。