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谈二级市场股票投资的会计核算

2002-11-06 10:04 来源:王广辉

  目前,我国证券市场日趋成熟,规模不断扩大,尤其是证券交易的二级市场发展很快。同时,为配合国有企业改革,上市公司越来越多,股票的交易量逐期上升,通过二级市场进行股票投资的法人和自然人日益增多。为了完善股票投资业务的会计核算方法,笔者认为,应试建立二级市场股票投资业务的会计核算体系。其具体内容如下:  

  1.保证金收付的核算。由于在二级市场上买卖股票,投资人不能直接进场交易,必须委托证券公司(证券商)代为买卖股票。因此,投资人在二级市场上买卖股票时,不能直接使用自己开户银行的资金与证券交易所进行划拨结算,而是用预先存人证券公司的保证金进行结算。笔者认为,为了反映二级市场股票投资者拨付给证券公司保证金的变动情况,应设置“保证金存款”科目。保证金存款同银行存款一样,同属于投资单位的货币资金。投资单位向自己选定的证券公司拨付购买股票所需资金时,借记“保证金存款”科目,贷记“银行存款”科目;当投资人取出保证金或终止在某证券公司的股票交易业务时,借记“银行存款”科目,贷记“保证金存款”科目。  

  2.股票买入与卖出的核算。由于股票买卖品种、数量和批次迅速增加,只用“短期投资”科目核算二级市场购买股票的成本,显然是不够的。为全面系统地反映企业在二级市场上买卖股票的情况,笔者认为,应设置“实存股票”(或“库存股票”)科目,核算二级市场购入股票的入库成本;设置“股票投资收入”科目,核算出售股票所获得的收入。“实存股票”属于资产类科目,“股票投资收入”属损益类科目。其账务处理如下:  

  买入股票时,根据证券经营机构的成交过户交割凭条(交割单),借记“实存股票——x x股票”科目(买价加各项附加费用)贷记“保证金存款”科目;卖出股票时,同样根据证券机构的成交过户交割凭条,借记“保证金存款”科目,贷记“股票投资收入”科目(卖价减各项附加费用)。  

  3.已售股票成本结转的核算。在出售股票后,除核算股票投资收人外,同时还应计算并结转已售股票的成本。由于购买股票的批次不同,价格有高有低,投资单位所持有的同一种股票的成本会存在较大的差异。为了反映已售某种股票的投资成本,应设置“股票投资成本”科目,该科目类似于企业销售产品后,结转其生产成本时所使用的“产品销售成本”科目广股票投资成本。展成本费用类科目,计算并结转已售股票成本时,借记“股票投资成本”科目,贷记“实存股票——x x股票“科目专期末结转股票投资收益时,借记“股票投资收益”科目,贷记“股票投资成本”科目。  

  已售股票成孝的计算,可借鉴企业存货的流动计价方法,比如个别计价法、先进先出法或平均法等确定已售股票的堂付市大。  

  4.股票投资收益的核算。二级市场股票投资,从股票持有时间以及投资目的上看,应属短期投资。投资单位在每一会计期末都应该核算股票投资的当期投资收益。  

  为了反映投资单位股票投资损益的情况,应设置“股票投资收益”科目,该科目为损益类科目。会计期末将“股票投资收入”科目的贷方余额转入“股票投资收益“科目的贷方;将“股票投资成本”科目的借方余额转入“股票投资收益“科目的借方。用账结法结转本期股票投资收益。期末股票投资收入与股票投资成本结转后,“股票投资收益”科目若为贷方余额,即为投资净收益,如果是借方余额,则为投资净损失。  

  值得说明的是,建立二级市场股票投资会计核算体系之后,应该对投资单位财务报表的填报项目进行一些调整,尤其是损益表,应增加与股票投资业务有关的项目。