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超越会计报表的资本精神

2004-12-14 10:00 来源:中国改革/杨用

    用货币计量和控制一切

    会计核算主要依靠货币计量,它将一切与企业有关的价值量化为货币单位进行处理。这使企业家一目了然地了解企业运行的状态,同时,它也影响了企业家的人格,企业家习惯把一切有价值的东西都转化为货币度量来处理。所谓企业家精神,首先就是将一切按货币收支来判断,这是会计报表精神的自然要求。

    不知道马克思为什么这样恨资产阶级,他写道:“资产阶级在它已经取得了统治的地方,把一切封建的、宗法的和田园诗般的关系都破坏了。它无情地斩断了把人们束缚于天然尊长的形形色色的封建羁绊,它使人和人之间除了赤裸裸的利害关系,除了冷酷无情的‘现金交易’,就再也没有任何别的联系了。它把宗教虔诚、骑土热忱、小市民伤感这些情感的神圣发作,淹没在利己主义打算的冰水之中。它把人的尊严变成了交换价值,用一种没有良心的贸易自由代替了无数特许的和自力挣得的自由。总而言之,它用公开的、无耻的、直接的、露骨的剥削代替了由宗教幻想和政治幻想掩盖着的剥削。”这话说得够狠,但是,当我面对着眼前的会计报表,感到马克思好像也没有说错,会计报表里面确实没有虔诚、热忱、尊严、伤感、良心这些会计科目。

    会计报表是一个纯粹的追求控制的世界,纯粹的算计货币利害的世界,身处其中,企业家逐渐形成一种心理习惯,一切都可以转化为货币来处理,货币完全可以搞定一切,控制一切。

    资本所有者权利至上

    过去对资本主义这个概念的理解还比较抽象,它与科技优先、个人自由、私有制、自由市场、思想自由、言论自由、法治政府等复杂的内容融合在一起。资本主义的赞同者和反对者的全方位的争论,常常把人的大脑搞得愈来愈糊涂。而当我仔细看了看会计报表,才感到摸到了资本主义的真实脉搏,这脉搏就是资本所有者权益至上,会计报表是资本主义精神的表格化。其实,要使关于资本主义的争论有些意义,不如围绕会计报表展开。

    资产负债表有三个最重要的数据:资产、负债和股东权益。表达的核心就是资本所有者权益。利润分配表有三个最重要的数据:净利润、可供股东分配的利润,未分配利润。仍然是资本所有者权益表达。面对这样设定的会计报表,企业家的使命就被导向了资本增值,提高资本所有者权益成为他关心的首要问题。我们的应试教育制度使教师的职业使命就是提高学生考试成绩,我们的会计报表制度使企业家的使命成了扩大资本增值量。;  企业经营离不开职工,但职工在会计报表中处于什么样的地位呢?在会计报表的科目中,职工问题只是一个工资福利费用问题,被设为“应付工资和应付福利费”,总之,概念上就是费用和成本。股东问题则被设为一个明确的“股东权益”科目,概念上就是权利和利益。为什么股东科目是“股东权益”,而职工科目并不是“职工权益”呢?权益是不能侵犯的,费用是可以压缩的,企业家天天看这样的报表,他就明白,哪些人是不能侵犯的,哪些人是可以压缩的。企业家心中的职工问题,只是一个讨厌的费用压力,他心中还会有职工权益意识吗?

    生产过程中,企业要从自然环境中获取原料,进行加工,向自然环境排出垃圾和废物,这样就会对生态造成压力。企业能源和物资的消耗总量有多少?企业的资源使用效率有多

    高?企业向环境排出了多少垃圾和废物?企业生产过程对环境污染和生态破坏的情况怎么样?会计报表中没有这些科目设定,所以企业家不关心环境和生态问题,可能不是企业家的错,因为会计报表不需要企业家关心这个“外部性问题”。

    会计报表科目中没有职工权益和环境责任,因此不关心职工权益,不关心环境生态责任,惟资本权利是图,就成了企业家的普遍特点。无论怎么说,会计报表人格的形象会给人带来一种邪恶感。

    历史合理性的来源

    人类几千年历史,都生活在一个封闭的静态的经济社会之中。在十六、十七世纪开始被科技进步和经济发展打破了。发展的要求将资本权益提升到历史最高点,就是将经济发展的历史合理性提到历史最高点。发展至上=资本至上。

    在资本稀缺的时代,要实现发展,一切就得为资本积累让道,这也就是说,为资本所有权和企业家让道。资产阶级革命成功后,就会把我们今天看到的会计报表推向全世界,让全世界给资产阶级让道,由货币力量来控制一切。在货币力量的覆盖下,宗教,诗歌,家族祠堂逐渐被扫出了生活中心,甚至政治也被严格地管束了起来,一个以保护资本为核心的法治社会出现在现实之中。这种生活方式的一切历史合理性,就在“发展”这两个字上。当我们有了发展是硬道理这句话,我们就必然会有今天这样的会计报表,有了这样的会计报表,私产保护入宪就成了必然。我们使用这样的会计报表,其实早被马克思所预言:“它迫使一切民族——如果它们不想灭亡的话——采用资产阶级的生产方式,它迫使它们在自己那里推行所谓的文明,即变成资产者。一句话,它按照自己的面貌为自己创造一个世界。”企业家们天天关心的会计报表,就是资产阶级的真实面貌。

    探索全要素增值报表

    在今天,资本日趋丰裕,而有两个要素的稀缺性开始上升,一是创新精神要素,二是环境生态要素。正是在这样的时代,人才的价位愈来愈高,环境保护的声浪愈喊愈大。这就使得当前的会计报表显示出了缺陷,生产要素比较优势的潜在变化,没有能够有效地透人到会计报表之中。

    在人力资本日趋重要的今天,中国企业家应当超越会计报表的狭隘精神,要围绕人力保值增值建立起一套报表系统,这个“人力报表”要像资产负债表、损益表和利润表一样重要,纳入总的会计报表系统。人力不应当只是费用概念,而应当是权益概念,应当是保值增值的概念。企业家既要对股东权益和资本增值负责,也要对职工权益和职工增值负责。

    在社会环境意识日益提升的今天,将环境要素纳入经营管理范围,也应当成为企业家探索的范围。企业的物资能量的消耗总量变化,单位产出的能耗物耗变化,垃圾和废物的处理,对环境的压力变化,这些数据应当及时清晰地反映到企业家头脑中来。如何提高资源使用效率?如何降低生产经营中的环境压力?这应当成为企业家不得不开始关心的问题。企业家既要对股东权益负责,要对职工权益负责,还要对资源生产率和环境负责。

    这些责任要素综合起来,就意味着企业应当探索全要素增值报表,这样的报表需要三个核心要素,这就是资本,人力和资源。在会计学上,会计可以采用三种量度工具,这就是货币量度、实物量度和劳动量度。当前的会计报表和可能的全要素增值报表,反映出两种全然不同的精神,也会塑造出全然不同的企业家人格形象。