各国现行的会计准则和法规存在一个普遍的问题，那就是准则和法规的制定主要是针对大企业和上市公司的，基本上没有考虑中小企业的会计需求和特殊问题。传统型中小企业会计的发展已愈来愈受到先前概念框架的制约。为了使传统型中小企业会计职能得到充分的发挥和释放，笔者认为，可以借鉴先前概念框架的构建方法，构建一个新的传统型中小企业会计框架。新框架既要在结构上与旧框架保持一致，又要能体现出鲜明的个性特征，即突出传统型中小企业会计特点。另外，从事物发展的角度来看，新框架与旧框架还要存在沟通的衔接点，这样便于中小企业向大型企业上市公司发展的过程中，中小企业会计也能顺利过渡。关于新框架的构建，笔者有以下几点建议: 

　　一、构建原则 

　　(一)管理效用。多年来，理论界一直认为财务会计与管理会计是相互分离的。财务会计产生的数据主要用于向外界提供信息，信息使用者主要是银行、股东、税务机关等，而管理会计生成的数据则主要是为了满足企业内部管理的需要。财务会计与管理会计分离的原因之一在于财务会计通常被进行统一规范，而管理会计的方法和手段则是可以自由选择的；原因之二，在于大企业、上市公司有能力将对内报告与对外报告两个职能细分化，即可以设置专门的会计人员记录、保留会计基础数据，从事财务会计的工作，又可以设置专门人员进行基础数据加工、整理等管理会计工作。然而，对于传统型中小企业来说，由于其会计机构设置简单，会计人员力量薄弱，将管理会计与财务会计分离开来只能增加企业的财务负担。加上传统型中小企业所有者 (一般为企业管理者)对会计报表的理解能力本来就不高，会计报告的多样化也只能徒增信息理解的难度。 

    其实，财务会计与管理会计并非完全割裂。众所周知，管理会计所需的部分数据是由财务会计提供的。将管理会计与财务会计结合起来共同编制一张财务报告，既包含对外报告的信息又包含简明扼要的内部管理信息，对于中小企业而言是十分必要的。目前一些软件开发商正试图设计一种新型财务软件，在管理会计与财务会计之间架起理解的桥梁。一旦该种软件开发成功，中小企业将收益匪浅，不但能获得简明重要的管理信息，而且可以直接输出对外报告，又可以节约财务成本。因此，新概念框架有关传统中小企业财务报告的编制要考虑到管理效用问题，力求以最低成本编制财务报告，并使其发挥最大的效用，提供的管理信息还要保证充分、大量、易于进行分析，能使管理者清楚每种主要产品或生产线究竟能产生多大的边际贡献。进一步讲，就是要提供有关变动成本、固定成本，包括折旧以及其他摊销等多种信息。 

    (二)一致性。一致性在这里主要包括两层含义，一是新概念框架应尽量标准化、统一化，二是新概念框架要具有一定的包容性。 

    从某个角度看，一致性似乎是应效率要求而产生的。尽管盎格鲁，撤克逊的会计们曾经对“一致性”进行过严厉的批评，认为一致性导致了大量无意义数据的产生(这些数据不能说明企业的特性)，但任何一个系统、框架的存在都不能脱离一些基本原则。自由选择是非常重要的，如会计政策等的选择，但基本原则却是应该必须遵循的，自由的限度永远也不能超出资产就是资产，资产不能突然变成负债，收入就是收入，收入也不可能成为费用等具有统一性的范围。过分的强调自由选择也可能导致低效率。标准化的系统可以克服这种缺陷。标准化系统能产生巨大的节约，软件供应、课程培训、会计服务、纳税申报、审计等均可以受益于它。标准化的系统能刺激信贷机构干涉中小企业会计，培训自己的职员采用标准化方式进行数据分析。 

    另一方面，设计新概念框架还应意识到尽管中小企业的会计需求是简单的，但随着企业的成长，它也会变得越来越复杂，企业将需要更加详细的内部管理信息，而外部使用者也要求将会计信息揭示得更加充分。新框架的设计需要考虑由简单帐户体系上升为复杂体系的可能性。 

    (三)税务兼容。财务报告与税务报告兼容是非常困难的。大企业、上市公司，一般都实行会计电算化，保存会计信息不成问题。通过保存会计信息，它们能够十分便捷地为管理者和股东提供经济报告，也能为税务部门编制纳税申报表。但对于小公司，保留两套数据则失去了效率。税务、管理两套报告数据不但会浪费会计的大量时间，而且可能造成所有者(或管理者)的迷惑不解。所以，对于中小企业而言，会计记录的保存最好能在统一的基础上，尽量与税务要求相协调达到简化、实用的目的。在财务报告与税务报告兼容的过程中，影响最大的两个报表项目是折旧与备抵。由于税法允许的折旧率往往与会计上所规定的折旧率存在差异，因而如何在统一报告上清晰地列出这些项目所含的两方面信息，也是新概念框架需要解决的问题之一。 

    二、传统型中小企业概念框架的新设想 

    (一)会计目标是概念框架构建的逻辑起点。传统型中小企业的会计目标不同于大型企业、上市公司，它应是以最简洁、实用的简化报告形式向所有者、管理者、税务部门、债权人等有限的信息使用者，提供决策所需的有用信息资料。 

    (二)确认基础与会计科目。新概念框架的设计考虑到企业发展的阶段性，可以以现金基础为起点，逐渐上升至简单的应计基础，直到复杂的应计基础。具体设想如下: 

    微型企业(≤5人):现金基础。 

    小型企业(6一50人):权责发生制;简化的标准会计科目表。提供简单的管理信息。
 
    中型企业(51一250人):权责发生制;复杂的标准会计科目表。提供稍微复杂的管理信息。 

    大的非上市企业:权责发生制；旧框架所规定的大部分会计科目。提供复杂的管理信息。 

    大的公开上市企业：权责发生制；采用旧框架所规定的全部会计科目。提供尽可能详细的管理信息。 

    由于小企业一般只需要简单的数据，交易类型也十分有限，所以其汇总也非常简单。一个经营活动十分简单的微型企业或小型企业，没有对数据产生深层次分析的需要。但随着企业规模的不断扩大，资产项目越来越多，越来越细。这时，科目代码或者要增大纵列数字，如用411代表厂房，412代表土地等，或者扩大代码位数，采用四位代码，如4100代表厂房，4101代表土地等，这种设计的优点就在于不论公司规模如何，会计科目代码的基本涵义是相通的 (如有形固定资产的代码均以41开头一个会计人员，一旦接受了会计培训，在任何一个企业都可以运用他所学到的知识。 

    (三)简化型财务报告。为了满足使用者日益增加的信息需要，旧概念框架下财务报告所披露的信息内容越来越丰富，报告的复杂性及难以理解的可能性也越来越大。对于大多数末受训练的传统型中小企业财务报告的使用者来说，复杂的语言和结构己超出他们的理解能力，过量的信息，也使得他们没有能力去运用它们。针对这种情况，简化型财务报告无疑是一剂良药。简化型财务报告是对差别报告需要的一种反应，它由大量浓缩的财务报表和概括性财务评述构成，以报告摘要的形式，在内容复杂过多，使用者无法详细阅读和研究全部内容的情况下，帮助使用者减少搜索相关信息的时间，更容易理解财务信息。与传统的财务报告不同，其主要特点如下：(1)只反映企业扼要的经营成本与财务状况；(2)附注内容很少。简化型财务报告，目前已在世界很多国家得到广泛运用，如英国，符合条件的中小企业可以提供简化了的会计报告资料，小公司只需提供简略型的资产负债表和报表注释，并免除编制现金流量表。