社会主义医院是人民的福利事业，我们研究医院经济管理问题，是要更好地发挥社会主义医院为人民健康服务的作用，使有限的经费发挥更大的效益。

　　建国三十多年来，我国医院会计工作者，在党的领导下，对于发展社会主义医疗卫生事业核算做了大量的改革工作，对管好医院经济做出了很大的贡献，这是应当肯定的。但是，由于受左倾错误思想的影响，过去医院经济管理，没有按照客观经济规律办事，仍然存在不少问题。

　　科学技术的发展，使医学的有关学科不断地分化和综合，医疗卫生事业所经营的项目越来越多，劳动分工越来越细，这些都影响着医疗机构的总体结构，马克思在《资本论》中说过：“一个规模较大的直接劳动功共同劳动，都或多或少的需要指挥以协调个人的活动”。社会主义医院是以共同劳动、分工协作为牲，它离不开统一领导，统一指挥，统一管理，这样就给医院的经济管理带来新的课题，臬才能适应新的形势？各有关科室的经济责任怎样建立？各级领导应当承担那些经济责任？……维持现在医院经济管理现状，仅仅是加强了科室的部分很不完整的统计核算。但仍没有改变建国三十多年来，医院经济核算和管理上与当前社会主义经济规律很不相适应的经济管理状况。

　　当前医院经济管理中存在的主问题 ：

　　一、多年来受左倾错误思想的影响，医院经济管理脱离了我国的国情，从上到下各级部门都片面地强调医院是社会主义福利事业部门，不讲按客观经济规律办事，不讲经济核算和效果，更没有根据社会主义的经济原则，给医院确定一个保本收费和恰当的有计划按比例发展医疗卫生事业的补贴标准，因而造成医院认为经济赔之有理，补贴应当，所以在收费标准经过三次大幅度的降低，再加上十年浩劫期间，有些药品只提批发价不提零售价或只降低零售价不降批发价和搭配交易，结果工商企业部门利润增加，损失转嫁给医疗卫生部门。这样自然形成医院在经济关系上，是用大包大揽的方法来管理，造成医院越办越穷，越办越烂，特别是城市医院。

　　二、医院重医疗、轻管理，致使提高医疗质量缺乏应有的经济基础。医学科学做为一门科学技术被劳动力（体力的、脑力的）广泛地应用，不同的是它的对象是“人”，医院作为修理“人”的工厂，就应当在讲求质量的前提下，同时也应当讲求经济效果和“修理成本”。尽可能地改善劳动组织，改善经营管理，充分地合理地运用已有的人力物力，尽可能地节约活劳动和物化劳动是社会主义经济效果的客观要求。而医院的经济效果，则正是成本管理的综合反映。因此，不论现在和将来，都应当在开辟提高人民健康水平的医学科学技术的同时，开辟降低成本的途径，以取得最好的医疗质量，最大的经济效果，这就要讲求经济核算，这一点恰恰是这此致年来我们所没有做到的。因而造成一方面医院经济上困境，每况愈下，一方面是大量的药品、物资和设备仪器的积压和浪费。

　　三、在医疗机构中药房没有贯彻商品流通的原则，因而千百万应收的差价收不起来。马克思在《资本论》中说：“G-W表示一个货币转化为一个商品额；对买者来说，是他的货币转化为商品，对卖者来说，则是他们的商品转化为货币。”医院作为修理“人”的工厂，除有一定的专业技术外，还要有大量的药品，材料，及各种消耗物资，这些都占用着大量的资金，在资金运动的循环过程中，几乎每次都存在不同程度的差价。由于受极左思想的影响，我们违背了这个客观经济规律，医院是福利事业部门，而价值规律不起作用，所以长期放弃了经营管理和核算，应当收的收不起来，应当给国家创造的尽管是为数很少的差价，反而没有了，药品、材料大量的流失浪费。更不要谈设备的折旧、更新和人员工资，这种状况习以为常。

　　四、从管理上讲，医疗卫生部门没有“经济责任制”。实践证明，办医院讲医疗护理质量是对的，但是也要讲经济效果和经济责任，而经济效果的高低，领导重视，医护人员精心操作，干部精心管理，医疗质量就好，成本消耗相对的就低，设备利用率和经济效果就高，反之，医疗质量就不好，成本消耗就大，设备利用率就低，经济效果就差。由于医院过去没有分级管理的“经济责任制”，更没有一个“经济立法”，各级领导对医院的经济损失，不承担任何经济责任，因而在医院经济管理上，管和不管一个样，在某些医疗卫生单位，“管”反而更束缚了某些人的行动，因而实行经济管理得不到领导的支持，摆不到议事目程。

　　五、三十多年来，考核医院工作的好坏，只强调门诊量和几大率，不强调医院的经济效果，忽视了医院会计核算在经济管理和成本管理中的地位和作用。在人们的思想认识上，会计就是记账、算账、报账和对账，看不到会计通过对过去经营活动情况的汇集和总结，以及通过这个总结信息的反账，正是医院不断地经营活动的重要决策；看不到医院各项经济指标又都与会计核算有纵横交错、不可分割的联系；不能想象医院在讲座经济指标时，可以离开会计。马克思在《资本论》中部析资本主义经济发展规律的同时，曾对簿记在不同历史社会发展条件下的职能，做了精辟的论述。指出：“过程越是按社会的规模进行，……做为过程的控制和概念总结的簿记就越是必要”。因此要全面搞好医院经济管理，不断提高经济效果，就必须发挥会计的职能作用。但在过去较长时间里，会计不同程度的失去了管理的职能 和决策作用。这一情况的长期存在，不但使医院经济遭受损失，而且必然导致人们对会计的概念，抽象的认为是写写、算算的计算技术，受不到应有的重视。就我们卫生教育部门来说，全国这么多医学院校，没听说有“卫生或医学经济系”或“卫生或医疗财会系”，工商企业每个省都有几所中等工、商、行政财会专业学校，而唯有卫生部门没有。在配备财会人员上，也不讲业务知识，有点文化就行。这种恶性循环的结果，又使卫生系统财会队伍的素质、会计的科学理论知识和具体业务水平大大下降，远远跟不上医学科学发展的需要。而有一定会计基础知识的财会人员，加入决策管理，往往又被“财权在谁手里”的问题引起争议。时至今日，不能不说这是我们卫生经济管理中的一个莫大损失。

　　党的十一届三中全会以来，为了适应新形势的需要，要求会计核算工作，不但要做到记账、算账、报账和对账，而且要开展用账；通过对经营过程费用的控制与监督，对过程中各项成本，预先进行分析比较，预测医院的成本管理，达到既提高医疗质量，又增加收入，节约开支的目的。要做到这一点就要求会计核算以质量-成本-经济效果为核心，对医院经营过程的控制与管理是精确、严密、符合客观实际的。否则，提供的各项数据，供院领导指挥经济管理必然导致决策失误。因此，现在的会计核算办法已不适应，必须改革会计核算办法，使会计核算不仅要准确、及时、完整地核算医院整体经济效果，而且要控制和管理专业科室的经营过程，及具体技术采用的经济效果，把医院内部复杂的内在联系，通过科学的核算办法组织起来。

　　综上所述，除国家根据社会主义有计划按比例发展的客观经济规律，适当地有计划地调增医院的补助经费，补助医院经济上的元气和在目前物价指数上涨的情况下，对医院的收费标准，起码做到保本收费外：

　　一、在各医学院校，逐步设置“卫生经济管理系”，以提高卫生经济学的理论和研究水平，各省应根据情况设立中等卫生财会专业或专科学校，以培养和发展有卫生专业知识的会计，提高卫生财会队伍的素质，适应专业经济管理的需要。而卫生专业也应当学“卫生经济学”，以便把医学科学和经济效果联系起来。

　　二、应当建立适合于卫生经济管理工作的“经济立法”。从法律上加强各级医疗卫生部门的经济责任，把权、责、利结合起来，要打破在经济管理中有权无责的局面。

　　三、改革现在的会计核算办法：

　　（一）把现在医院整体一级综合核算，改为分级核算办法。如果说财务、总务、医务、人事各职能科室为“条条”的话，那么，各医疗、医技专业科室则为“块块”。分级核算就是在财务上建立一套以块块为主的医院经营全过程的会计分级实体核算体制，将各个环节中的经济活动和效果全部分类或分项纳入核算中，通过核算，对具体专业科室进行比较细致深入地比较分析，从而研究其经济活动的规律，把各个领域中权、责、利结合起来，把经济指标和效果落实到各科室领域中去以提高会计核算对经营过程控制的职能作用。改变过去医院整体核算中，经济责任不清，经济效果差，不计成本吃“大锅饭”的医院经营管理办法。

　　（二）分级核算办法：

　　1、医院一级收入科目不变，仍为业务、制剂、其他和经费补助。但在业务收入一级科目之下，分别在门诊，住院设内、外、妇、儿、中医、药品费、透视、检验……二级收入明细科目，分别直接核算各专业科室的收入。

　　2、把现在医院的业务支出一级科目，亦按分科核算的科室，设立相应的口径一致的二级支出明细科目，核算各专业科室的工资、补助工资、职工福利费、公务费、业务费、药品费、材料费等物化劳动和活劳动中必要的消耗费用。

　　3、设立“制剂支出”一级科目，核算医院的制剂成本。

　　4、设立“辅助部门支出”一级科目，核算医院为进行共同性的辅助工作，而又不能直接记入有关科室支出明细科目的所有间接消耗和费用。季、年末将“辅助部门支出”的数额，按工资或以科室费用比例分摊到各专业科室支出中去。

　　5、药品管理办法不变。

　　6、固定资产单位价值限额标准要提高，是否以150或200元为宜，构成条件不变。医院按月分不同类型，按比例提取折旧费（更新维护费），作为专项基金留院自己使用，所提折旧直接记入志业科室支出，不能直接记入的，通过“辅助部门支出”科目分摊。

　　7、设立“低值易耗品基金”和“低值易耗品”科目，以加强低值易耗品的管理和核算。低值易耗品的摊销，可划一大杠，单位单价在多少元以上或一次经批准领用大宗的，可采取分期摊销的办法。

　　8、设立“待摊费用”科目，按专业设户，如低值易耗品待摊部分记入此科目，按期转摊。

　　9、设立“政策性支出”科目，核算由于政策性开支而给医院增加的费用，此项费用支出，主管或财政部门应当给予弥补。

　　10、上级拨入专项补助，设立“专项补助经费”科目，把专项款和政党经费补助要分开，便于核算和管理。同时设置“专项支出”科目，与专项基金同属专款专用类，做到专款专用，专门列报。

　　11、相应地改变会计报表。

　　（三）医院经济结构比较复杂，业务事项繁琐，会计事项并不比一个工厂简单多少。为科学组织核算，应改变现在资金收付复式记账法，实行借贷记账法。

　　通过以上会计核算办法的改革，会计直接核算到专业科室，使医院会计核算工作由整体综合核算，扩展到分级专业核算，能具体考核块上的劳动耗费和所得，能衡量某项经济活动或措施是否有利，借以考核其经济上的利弊得失。这样，一可以名符其实地做到科室核算，二可以直接掌握专业科室的经济动态，提高专业科室管理的成本观念，解决过去只管技术应用，开支向上伸手，不讲成本消耗的矛盾，使各专业科室明确职责范围、经济责任。使经济核算深入到专业技术领域中去，防止只管使用，不讲成本效果的弊病。同时可以对各科的经营过程进行比较精确、严密、符合客观实际的控制和管理，做到成本分科准确，原始基础资料详尽完整，以提供可靠的数据决策意见。不但有利于医院经济管理效果，而且有利于国家考核不同类型的医院经济管理水平和补贴水平，为研究医院经济工作方针、政策，制定计划，确定有关的比例关系是有好处的。