[摘要]我国当前会计环境是十分复杂的，在这复杂的环境中，我国会计改革必须顺应大趋势，充分借鉴国际会计惯例，努力实现我国会计准则与以国际会计准则为主要内容的国际会计惯例的协调。实现我国会计的国际化，既是我国会计改革的重要目标，又是我国会计发展的方向，也是我国会计改革中的一项系统工程。

　　[关键词]会计环境；会计改革；系统工程

　　会计国际化是近年来国内外会计界都讨论较多的一个问题。然而，对会计改革中的问题研究讨论不能脱离会计所处的环境。本人认为，对我国会计问题的讨论应该结合我国所处的具体环境和背景，也就是说，要建立在对我国会计环境有清醒的认识的基础上。我国当前会计环境的特殊性，决定了我国当前会计国际化进程和要点所在。为此，有必要对我国当前的会计环境在会计改革中的问题有充分的认识。

　　一、当前我国的会计环境的复杂性

　　就当前情况来看，我国会计所处的环境是十分复杂的，计划经济的影响与市场经济的发展并存，工业经济与知识经济交融，这决定了我国会计具有自己的特点。在21世纪，我国会计改革必须顺应大趋势应充分借鉴国际会计惯例，努力实现我国会计准则与以国际会计准则为主要内容的国际会计惯例的协调。会计国际化是一个国际协调的过程，是大势所趋，各国都要参与到这个协调的过程中来，同时也将是一个艰巨而漫长的过程。在我国当前环境下，我们不应仅仅被动消极地接受其他国家协调的成果，而应积极主动地参与到协调过程中，以期实现我国会计的国际化。实现我国会计的国际化，既是我国会计改革的重要目标，又是解决我国所面临的一些特殊会计问题的重要途径，也是我国会计发展的方向。

　　（一）经济转轨时期的会计特点

　　会计是与特定的经济体制相适应的，有什么样的经济体制，就有什么样的会计准则和会计信息。当前，我国正处在从传统的计划经济体制向市场经济体制过渡阶段，对此，我们需要有清醒的认识。

　　我国在向市场经济转变的进程中，计划经济体制的残余仍然或多或少地存在并影响着社会经济发展。由于我国市场经济发展时间还不长，还不够成熟和完善，因此，现阶段由传统计划经济向市场经济的转变具有过渡性。在这一经济体制转变的过渡时期，经济发展呈现出许多新的特点，许多特有的经济业务不断涌现，也由此引发许多特殊的会计问题。比如，我国某些领域目前仍缺乏较为规范的公开而且活跃的市场，造成公允价值计量在实践中运用十分困难，同时，公允价值的运用在一定程度上取决于会计人员的主观判断和估计，而其可信度在一定程度上受到质疑，也会给企业留下相当的利润操纵空间。再如，由于我国目前市场经济制度还不够完善，因此会计信息的使用者与其他市场经济发达国家存在一定差别。我们更为关注能够真实可靠地反映企业财务状况和经营成果的信息，所以，会计信息的可靠性比相关性更为重要。因此，本人认为：在会计处理时应趋于谨慎。在市场化程度不高的现阶段，不应过分强调公允价值计量作用，而应在有把握的情况下逐步采用。

　　（二）工业经济与知识经济的发展对会计的影响

　　近年来，随着科学技术的突飞猛进，知识经济已成为不可抗拒的时代潮流，影响着人类社会和经济生活的方方面面。知识经济是建立在知识和信息的生产、分配和使用之上的经济，其最重要的特征是知识转化为资本，成为经济发展的主要推动力量。发展知识经济，正在成为全球经济发展的大趋势，这给包括会计在内的各行各业都带来新的机遇和挑战。原本发展于工业经济环境下的现代会计理论和方法在很多方面表现出不适应性，如折旧的计提难以确切计算，利润概念比较模糊，收益与权益之间的界限不够清晰等。

　　就在步入知识经济社会的同时，近年来接连出现了一些巨额会计造假事件，如美国安然、世通、施乐等公司。由于这些会计造假行为都是在原有财务会计模式下出现的，因此导致了各界人士对财务会计信息可靠性与真实性怀疑。就美国安然公司会计问题而言，根据安然公司2001年11月8日向SEC提交的8-K报告以及新闻媒体披露的资料，安然公司的主要会计问题可分为四大类：（1）利用“特别目的实体”高估利润、低估负债。（2）通过空挂应收票据，高估资产和股东权益。（3）通过有限合伙企业，操纵利润。（4）利用合伙企业网络组织，自我交易，涉嫌隐瞒巨额损失。安然公司因造假行为而倒闭提醒了我们，以历史信息和单一会计盈利数字为重心的财务报告模式的弊端越来越显现，由于经营业务的不确定性和金融工具的多元化，在现有的会计原则下，账面利润的人为可控制因素实在太多，职业判断的空间很大。近年来，琼民源、银广夏、红光实业等案例都与没有有效执行会计标准有关。制定了会计标准关键要贯彻、执行、会计标准的执行问题是会计国际化过程中十分重要的一环。当前，强化会计标准的执行机制显得尤为重要而且迫切。

　　我国当前正处在工业经济的发展和知识经济的兴起二者并存的时期。会计与经济的发展紧密联系在一起，会计是为经济发展服务的，经济发展决定会计发展。只有清楚地把握我国当前的会计环境，才能正确地认识到我国的会计国际化问题。而我国当前正处在经济转轨的特殊背景下，市场经济发展尚不完善，计划经济的影响与市场经济的发展并存，而在工业经济继续保持发展的同时，知识经济正迅速地兴起，二者相互交融。我国当前会计环境的这种特殊性和复杂性，要求我们在会计国际化进程中时刻把握经济发展的脉搏，敏锐观察新出现的经济现象。及时提出会计对策，不断完善会计准则，充分发挥会计在经济发展中的作用。

　　二、当前我国会计改革面临的问题

　　近十年来，我国在制定和完善会计准则和会计制度过程中始终注意积极借鉴国际会计惯例，尤其是加入WTO后，意味着我们必须遵循国际通行的贸易规则。会计作为国际通用的商业语言，在促进国际贸易，国际资本流动和国际经济交流等方面的作用将更为突出，加快会计国际化的步伐显得日益紧迫。同时，在经济全球化趋势加快信息技术迅猛发展的背景下，我国的会计国际化的发展进程也必将进一步加快。当前我国会计国际化进程的发展，应以我国当前的会计环境以及国际化的本质为趋向。我国是正处在经济转轨时期，应积极地参与会计国际化进程，利用国际会计资源解决我国的实际问题。会计国际化是一个国际协调的过程。因此，本人认为，会计国际协调的动力是经济利益，会计国际化实质上就是各国利益协调。通过会计的国际协调这一过程，各国间的会计差异逐步消除和减少，国际资本的效率得以提高，有利于改善投资环境，提升国家和地区的形象，降低资金成本。

　　我国在当前会计改革中，会计国际化进程的发展需要各个方面的配合，从现实来看，会计国际化发展所处的现实环境问题不可忽视。会计国际化的发展还需要法律等各个方面的配合。这是因为，会计所处各种环境的因素是一个相互作用、联动的过程，会计改革需要法律等方面的配合，会计改革是难以独善其身的。原因是：1.会计人员本应以国家利益为主，坚持原则照章办事，但往往造成的“顶住的站不住，站住的顶不住。”2.会计执法者打击报复而得不到保护，相反根据管理者意图搞假账者却倍受重视。3.更为严重的是，在这种社会和市场环境下，制假贩假者能够获得高额回报和达到某种个人目的，诚实经营者却得不到社会的认可和尊重，于是许多企业便要借会计之手来达到做假售假和行骗目的。由于受自身社会地位和经济地位限制，会计人员很难顶住来自社会各方面的压力和干扰，于是，“劣币驱逐良币”现象自然就会发生。4.社会中的行为人违法获利大于守法获利时，行为人便不会选择守法，当制假贩假的风险成本低于为此而获取的收益时，行为人便甘心愿承担这种风险。所以，我们不能奢望行为人会自觉自愿地守法、守信，而必须运用法律和行业自律规范（准法律）进行有效的约束，使得违法者得不偿失，付出高昂的代价，但令人遗憾的是我国相应法规和制度的执行，监管与惩罚均缺乏力度， 给造假和失信者不能产生威慑力。在执法过程中，还存在大量的腐败问题，往往使造假者和失信者反而成了最大的受益者。

　　三、对我国当前会计环境下会计改革中的几点建议

　　改革开放以来，尤其是近十年来，我国会计国际化进程的发展，必须以对我国当前的会计环境以及会计国际化本质的趋向有清楚认识为基础，由此本人提出以下几点建议：

　　1.我们要积极地参与会计国际化进程

　　对我国来说处在经济转轨的时期，我们不应被动消极地接受其他国家协调的结果，而应积极地参与会计国际化进程，利用国际会计资源解决我国的实际问题。一方面，我们既要密切关注国际会计协调的发展和动向，充分鉴借吸收有益的技术经验，又要从我国的实际情况出发，注重解决我国的实际问题。另一方面，我们更要积极主动地参与到国际会计协调的进程中，施加我们的影响，使国际会计准则也能解决我们国家所面临的一些特殊会计问题。

　　2.会计国际化的发展需要其他方面的配合

　　从会计国际化发展的现实来看，会计国际化发展所处的现实环境问题不可忽视。在这个现实下，会计国际化的发展还需要法律等各方面的配合。为什么？这是因为，会计所处的各种环境的因素是一个相互作用，联动的过程，会计改革需要法律等各个方面的配合。例如：在我国的社会经济环境中，利润非常重要，对公司的评价也主要以相关利润指标为基础，就上市公司来讲，公司发行新股，必须在最近三年内连续盈利；公司上市后，如申请增发新股，必须是最近三个会计年度加权平均净资产收益率平均不低于10%，且最近一个会计年度加权平均净资产收益率不低于10%；公司上市后，如出现连续三年亏损的情况，其股票即暂停上市，暂停上市后第一个半年公司仍未扭亏，证券交易所将直接做出终止上市的决定，如果公司实现盈利，则可以按程序申请恢复上市。这些法规的规定，致使利润成为评价上市公司至关重要的因素。这样，会计信息使用者和提供者会将注意力很自然地转向利润指标。

　　从上述我们可以看出，在会计的改革中实现会计国际化的发展是一项系统工程，除会计标准之外，还必须采取有效措施从各个方面加以配合和促进。就我国当前的情况来看，应从社会经济环境，法律法规，人员素质等各个方面做好会计国际化发展的一些配套工作。还应从：（1）进一步健全和完善相关的法律法规制度；（2）加强市场环境和市场秩序治理的整顿；（3）加强证券监管的程序化、规范化和公开化，对企业信息披露加强管理与监督；（4）完善公司治理机构，强化企业内部管理与内部控制的科学化和有效性；（5）加强外部审计监督，提高审计质量；（6）对会计从业人员加强专业培训，提高会计人员素质等。（7）做到执法必严、违法必究、加大对会计违法行为的处罚力度，以真正起到惩戒作用等。