一、初始投资时“股权投资差额”形成与摊销的会计处理

　　（一）初始投资时“股权投资差额”形成的会计处理当初始投资形成“借方股差”时，按“借方股差”的金额，借记“长期股权投资——××企业（股权投资差额）”科目，贷记“长期股权投资——××企业（投资成本）”科目。当初始投资形成“贷方股差”时，应按“贷方股差”的金额，借记“长期股权投资——××企业（投资成本）”科目，贷记“资本公积——股权投资准备”科目。

　　[例1]甲企业于2004年1月1日以银行存款1000万元对乙企业投资，占乙企业有表决权资本的30％，对乙企业有重大影响。此时，乙企业的所有者权益是3000万元。则投资时

　　借：长期股权投资——乙企业（投资成本）10000000

　　　　　　贷：银行存款　10000000

　　　　　　　　“借方股差”=1000-3000x30％=100（万元）

　　借：长期股权投资——乙企业（股权投资差额）1000000

　　　　　　贷：长期股权投资——乙企业（投资成本）　1000000

　　[例2]承例1，若乙企业2004年1月1日的所有者权益是3500万元，其他条件不变。则投资时

　　借：长期股权投资——乙企业（投资成本）10000000

　　　　　　贷：银行存款　10000000

　　　　　　　　“贷方股差”=3500x30％-1000=50（万元）

　　借：长期股权投资——乙企业（投资成本）500000

　　　　　　贷：资本公积——股权投资准备　500000

　　（二）初始投资时“股权投资差额”摊销的会计处理当初始投资形成的是“借方股差”时，根据企业会计制度的有关规定，须按一定的期限平均摊销，计入当期损益。摊销时，按每期摊销的金额，借记“投资收益——股权投资差额摊销”科目，贷记“长期股权投资——××企业（股权投资差额）”科目。当初始投资形成的是“贷方股差”时，由于“贷方股差”的金额已计入“资本公积——股权投资准备”科目，“贷方股差”不需摊销。

　　[例3]承例1，若甲企业的股权投资差额按10年摊销。则甲企业2004年末的会计处理是：

　　年摊销额=100÷10=10（万元）

　　借：投资收益——股权投资差额摊销　100000

　　　　　　贷：长期股权投资——乙企业（股权投资差额）100000

　　二、追加投资时“合并股差”形成与摊销的会计处理

　　（一）追加投资时“合并股差”形成的会计处理在进行“合并股差”计算时，“追加股差”与“初始股差”按照同方向相加、异方向相减的原则，两种“股差”相加减分别形成“合并借方股差”与“合并贷方股差”。

　　1、“合并借方股差”形成的会计处理

　　（1）当追加投资形成的是“追加借方股差”，初始投资形成的是“初始借方股差”时，形成“合并借方股差”，其金额为两者之和。此时的会计处理是，按“追加借方股差”金额，借记“长期股权投资——某企业（股权投资差额）”科目，贷记“长期股权投资——某企业（投资成本）”科目。

　　[例4]承例1，若甲企业又于2005年1月1日再次以1000万元的银行存款对乙企业追加投资，此时乙企业的所有者权益是3100万元，若甲企业的该项投资占乙企业有表决权资本的30％，则追加投资时

　　借：长期股权投资——乙企业（投资成本）10000000

　　　　　　贷：银行存款　10000000

　　“追加借方股差”=1000-3100x30％=70（万元）

　　“初始借方股差”=100-10=90（万元）

　　“合并借方股差”=（100-10）+70=160（万元）

　　借：长期股权投资——乙企业（股权投资差额）700000

　　　　　　贷：长期股权投资——乙企业（投资成本）　700000

　　（2）当追加投资形成的是“追加借方股差”，初始投资形成的是“初始贷方股差”，且“追加借方股差”大于“初始贷方股荠”时，形成“合并借方股差”，其金额为两者的差额。此时应按“初始贷方股差”金额，借记“资本公积——股权投资准备”科目，按两者差额，借记“长期股权投资——某企业（股权投资差额）”科目；按“追加借方股差”金额，贷记“长期股权投资——某企业（投资成本）”科目。

　　[例5]承例2，若甲企业2005年1月1日再次以1000万元的银行存款对乙企业追加投资，此时乙企业的所有者权益是3000万元，若甲企业的该项投资占乙企业有表决权资本的30％，则

　　“追加借方股差”=1000-3000x30％=100（万元）

　　“初始贷方股差”=50（万元）

　　“合并借方股差”=100-50=50（万元）

　　借：长期股权投资——乙企业（股权投资差额）500000

　　　　资本公积——股权投资准备　500000

　　　　　　贷：长期股权投资——乙企业（投资成本）　1000000

　　2、“合并贷方股差”形成的会计处理

　　（1）当追加投资形成的是“追加贷方股差”，初始投资形成的是“初始贷方股差”，形成“合并贷方股差”，其金额为两者之和。。此时应按追加投资形成的“追加贷方股差”金额，借记“长期股权投资——某企业（投资成本）”科目，贷记“资本公积——股权投资准备”科目。

　　[例6]承例2，若甲企业又于2005年1月1日再次以1000万元的银行存款对乙企业追加投资，此时乙企业的所有者权益是4000万元，若甲企业的该次投资占乙企业有表决权资本的30％，则追加投资时

　　借：长期股权投资——乙企业（投资成本）10000000

　　　　　　贷：银行存款　10000000

　　“追加贷方股差”=4000x30％-1000=200（万元）

　　“初始贷方股差”=50（万元）

　　“合并贷方股差”=200+50=250（万元）

　　借：长期股权投资——乙企业（投资成本）2000000

　　　　　　贷：资本公积——股权投资准备　2000000

　　（2）当追加投资形成“追加贷方股差”，初始投资形成“初始借方股差”，且“初始借方股差”小于“追加贷方股差”，形成“合并贷方股差”。此时的会计处理是，按“追加贷方股差”金额借记“长期股权投资——某企业（投资成本）”科目，按“初始借方股差”金额贷记“长期股权投资——某企业（股权投资差额）”科目。按两者的差额贷记“资本公积——股权投资准备”科目。

　　[例7]承例3，若甲企业又于2005年1月1日再次以1000万元的银行存款对乙企业追加投资，此时乙企业的所有者权益是4000万元，若甲企业的该项投资占乙企业有表决权资本的30％。则追加投资时

　　借：长期股权投资——乙企业（投资成本）10000000

　　　　贷：银行存款　10000000

　　“追加贷方股差”=4000x30％-1000=200（万元）

　　“初始借方股差”=100-10=90（万元）