一、会计理论逻辑起点综述

　　会计理论研究的逻辑起点问题，是研究会计理论体系的最高层次。会计理论体系是一个逻辑严密的、完整的理论体系。虽然它是一个人造系统，但是，它的各个构成要素、各组成部分之间有着内在的、本质的、必然的联系，是会计理论本身在人们头脑中的反映。那么，这个理论体系的逻辑起点是什么呢？所谓逻辑起点，是指展开某种逻辑体系赖以推理、论证的最本源性的抽象范畴。它是实践探索的历史起点，理论研究的导向，是最普遍和最简单的东西。它所含的内在矛盾，是这个理论体系中一切矛盾的萌芽。它可反映理论与其赖以存在的客观环境之间的关系，它能推动实践和理论研究的发展，具有结构的张力和推衍的能力。它对该学科其它理论要素的建立和发展，以及整个理论体系的构建起着决定性作用。

　　会计理论研究的逻辑起点应具备的特征：

　　1.唯一性。会计理论研究的逻辑起点只有一个，而且只能是一个。进行会计研究工作，需要有一个切入点，即逻辑起点。从这点出发，研究会计的其他相关问题，达到对会计的深入认识，形成会计理论，进而指导会计实践，并构建会计理论体系。同时，只有从这个逻辑起点出发，才能减少研究的盲目性，达到对会计的本质性认识。由于客观条件的限制以及人们认识水平上的差异等原因，先后出现了会计假设、会计目标、会计环境等不同的观点。但是，不论哪种观点，都承认会计理论研究的逻辑起点是一个。多起点论，最终也都强调合二为一、合三为一，这也在事实上承认了会计理论研究的逻辑起点只有一个。

　　2.稳定性。所谓稳定性，是指会计理论研究的逻辑起点贯穿于会计理论研究的始终，不因时间、地点、条件的改变而改变。会计的实践活动，会随着时代、社会、经济等的发展而变化，从而使得会计在各个不同的历史时期、同一时期各个不同的客观环境和条件下，有着不同的的表现形式，呈现出发展性、复杂性和变化性。但会计作为一门独立的学科，有其内在的稳定性和规定性。这就决定了作为会计理论研究的逻辑起点也必然具有稳定性的特征，不因时代、实践和环境的变化而变化，表现出历史的稳定性，这就为我们正确地认识会计这一事物提供了客观的可能性。但会计的职能、目标、方法等会发生一些变化，从会计理论研究的逻辑起点出发，构建出的会计理论体系，应能使这些变化得到反映。

　　3.普遍性。这里所讲的普遍性，是指会计理论研究的逻辑起点理应成为而且应当是所有会计学分支的逻辑起点，不能仅仅适用于财务会计范畴。从这个意义上讲，也可把这一特征称为统一性。从最初的结绳记事和绘图记事等会计学科的萌芽状态，到单式记账法的产生，复式记账法的出现，会计基本上是履行反映和监督的职能，这时的会计学科以财务会计为主。后来，随着生产力水平的提高、经济的发展、管理的需要以及人们越来越重视会计等原因，成本会计、管理会计、财务管理以及审计学等学科才相继独立成科。目前，会计学科又包含了一些新的分支，如国际会计、通货膨胀会计、社会责任会计、人力资源会计、环境会计等。一方面，所有这些分支都是从财务会计中独立出来的；另一方面，所有这些分支又和财务会计一起，共同构成会计学科体系。因此，会计理论研究的逻辑起点就不能仅是财务会计的逻辑起点，它应该成为整个会计学科体系的逻辑起点。同时，也只有正确地认识了会计理论研究的逻辑起点，才谈得上恰当地选择会计理论体系的构成要素。

　　二、各种观点评述

　　1.以会计假设为逻辑起点。这种观点认为，面对变化不定的会计环境，会计假设是客观环境见之于主观推理的最本质的东西，是会计理论的最基础部分，是会计理论体系中最高层次的概念。同时，会计假设是会计实务的基本前提，是客观环境对会计的约束。这种以会计假设作为逻辑起点的会计理论体系结构为：会计假设———会计基本原则———会计具体原则———会计实务。西方传统的会计理论模式就属这种结构。

　　2.以会计目标为逻辑起点。既然会计是一个信息系统，如果不明确自己的目标，这种人造系统是难以想象的，故应以会计目标作为会计理论研究的逻辑起点。在这种以会计目标作为逻辑起点的会计理论体系中，首先应明确什么是会计目标，并把会计目标作为最高理论层次，据此制定会计准则，用会计准则来规范会计实务。其会计理论体系结构为：会计目标———会计原则———会计准则———准则说明（指南）———会计实务。这种会计理论体系模式目前在西方比较流行。

　　3.以会计环境为逻辑起点。会计环境具有高度综合性，是会计外环境与会计内环境的有机结合体，包含了会计实践的全部内容，孕育着会计理论要素的全部胚胎。会计内环境决定了会计的本质，从而决定了会计职能，进一步决定着会计程序与方法；会计外环境决定着会计目标，从而决定了会计信息的质量特征，进一步影响着会计程序和方法。因此，会计环境应该成为会计理论研究的逻辑起点。

　　三、我国会计理论逻辑起点的现实选择

　　探讨会计理论研究的逻辑起点，必须同时考虑管理的需要以及与会计学科体系发生联系的客观环境。逻辑起点和管理的需要之间有着天然的联系，离开了管理的需要，也就失去了研究的意义。同样，研究逻辑起点，不能离开与会计息息相关的客观存在的环境，离开了客观环境，也就失去了研究的基础。在对这些特征的认识上，如果我们未能取得一致的意见，就很难获得对会计理论研究的逻辑起点的统一认识。会计作为一种源远流长的实践活动，自始至终和客观环境、管理的需要之间发生着相互联系、相互作用的关系。

　　会计动力是推动会计实践活动、促进会计发展的主要矛盾。会计动力可具体表述为不断出现新的要求（目标）与有限满足这些要求（目标）的程度性之间的矛盾。这一矛盾，推动了会计实践活动的不断深入，使得人们对会计的认识不断深刻，形成会计理论，也促使会计诸学科分支的产生与发展。这一矛盾，是会计理论研究的逻辑起点。会计产生于管理的需要，管理的需要又促进了会计的发展，这是促进会计发展的主观因素。会计产生于特定的时间、地点和条件之中，这些特定的客观环境，构成了会计产生的另一个重要因素。会计产生之后，又反作用于这些客观环境，并使之发生改变。同时，会计又随着生产力的发展、科学技术的进步、时代的前进、社会的进步和经济文化等的发展而发展，这些是促进会计发展的客观因素。在与这些主观因素和客观因素同时发生联系、相互作用的过程中、会计产生、发展了。以会计动力作为会计理论研究的逻辑起点，就自然地使会计与管理的需要之间、会计与客观环境之间发生了联系，符合事物本身的辩证法。会计实践从什么时候开始，会计理论也应从什么时候开始；会计实践从哪里开始，会计理论也应从哪里开始；会计实践开展到哪里，会计理论研究也应开展到哪里。这就是会计理论与会计实践的逻辑性与历史性的统一，而统一的中介就是会计动力。会计动力是推动会计实践活动的主要矛盾，会计理论研究随着会计实践活动的开展而逐步深入，会计理论是会计实践在理论上的再现，会计理论体系则是这种再现在理论上的具体化。这种关系具体表现为：会计实践（具体）会计理论（抽象），会计理论体系（具体）。这种理论上的具体再现，反映了人们对会计实践认识的深化和提高。这种逻辑性与历史性的统一，必然要求在进行会计理论研究、构建会计理论体系时，以会计动力作为研究的逻辑起点。

　　以会计动力作为会计理论研究的逻辑起点，可以构建出一个逻辑严密、前后一贯、内容完整的会计理论体系。在这个体系中，各组成要素间具有必然的联系，体系内部层次清楚，这个体系本身也具有相对的稳定性。同时，这个体系也具有开放性的特征，不但包括财务会计概念范畴，还扩展到了整个会计学科。这样，就使以会计动力作为会计理论研究的逻辑起点所构建的会计理论体系在保持自身相对稳定性的同时，能够随着实践的发展而发展，克服以会计假设、会计目标、会计环境等为会计理论研究的逻辑起点自身所无法克服的缺陷，使之能够经得起实践的检验，而为人们所普遍接受。以会计动力作为会计理论研究的逻辑起点，能够恰当地构建出具有中国特色的会计理论体系，充分发挥会计理论对会计实践的指导作用。这在我国目前会计理论研究还处于起步和探索阶段的情况下，更具有重要的理论意义和现实意义。

　　参考文献：

　　1.祖建英。论会计理论研究的逻辑起点。当代财经，2003（9）

　　2.兰征。会计理论逻辑起点之我见。事业财会，2003（1）

　　3.王成元。浅谈会计理论体系构建的逻辑起点。会计之友，2004（9）