关键词：会计目标；受托责任观；决策有用观

　　会计目标是会计信息系统的重要组成部分，它是指在一定历史环境下人们通过会计实践活动期望达到的境地或结果。会计目标一方面受会计行为主体主观意图（如人们要求提供什么样的会计信息以及如何提供）的影响；另一方面，又受到会计环境的制约。所以会计目标是在特定的外部环境中，从有关方面对会计的需求出发，通过会计系统的有机化合而形成，会计环境决定了会计目标。20世纪70、80年代，西方会计学界关于会计目标的研究，形成了两个代表性的观点，即受托责任观和决策有用观。

　　1　会计目标的两大学派

　　1 1　受托责任观

　　受托责任观可以追溯到会计产生之初，作为一种比较流行的学派则得益于公司制的产生和发展。从会计发展的历史看，随着工业革命的完成，以公司制为代表的企业形式开始出现并广泛流行，随之而来的便是企业所有权与经营权分离，委托代理关系也得到了进一步发展，从而形成了以受托责任为目标取向的受托责任观。

　　受托责任观的主要理论观点是：①会计目标在于反映受托责任履行情况，强调对委托方的忠实性；②受托责任实际上是一种产权责任，产权必须如实反映、不偏不倚并可以验证，以维护产权主体的权益，因此更加强调可靠性；③在计量属性和计量模式的选择上，主张采用历史成本；④为了客观、有效地反映受托责任，会计信息应尽可能精确。

　　1 2　决策有用观

　　决策有用观是在资本市场日渐发达的历史背景下形成的。在此条件下，投资者进行投资需要有大量可靠而相关的会计信息，从传统的关注历史信息转向对未来信息的关注；要求披露的信息量和范围也不断扩大，不仅要求披露财务信息、定量信息和确定信息，还要求更多地披露非财务信息、定性信息和不确定信息。而这些信息的提供总是要借助于会计系统，因此，会计信息的提供必须以服务于决策为目标取向。

　　决策有用观的主要理论观点是：①会计的目标在于提供决策有用信息，会计的着眼点在于会计报表本身的有用性；②只要符合成本效益原则，无论信息的主观程度如何，信息量是多多益善；③在计量属性和计量模式的选择上主张多种计量属性（历史成本、现行成本、现行市价、可变现净值、未来现金流量现值等）并存择优，还倡导物价变动会计模式；④不过分强调会计信息的精确性。

　　1 3　两者的关系

　　笔者认为，受托责任观和决策有用观的区别在于二者的立足点不同。受托责任观强调会计信息服务的对象主要是企业的所有者。会计信息的提供应当满足企业的所有者对企业的管理者监督和考核等。而决策有用观则强调会计信息对利益相关者的作用。股东、债权人、政府机关等都需要会计信息作出科学和合理的决策。受托责任观的服务对象是单方的，而决策有用观的服务对象是多方的。从这个角度来看，受托责任观是较低层次的会计目标，而决策有用观是较高层次的目标。

　　2　我国会计目标的定位

　　我国会计学界关于会计目标的讨论由来已久。从讨论的结果来看，主要有两种不同的观点：一种观点认为：西方各国和国际会计准则委员会都立足“决策有用观”，即把会计的目标定位于提供决策有用的信息，会计是国际通用的“商业语言”，我国在准则制定中也应沿用西方的观点；另一种观点则认为：会计目标的选择取决于一定的社会经济环境，我国的市场经济环境与西方发达国家有着较大的区别。因此，我国应立足“受托责任观”，即把会计的目标定位于提供受托责任履行情况的信息。笔者认为我国现阶段的会计目标应定位于受托责任观，随着社会主义市场经济的进一步完善，应定位于决策有用观。

　　2 1　现阶段我国的会计目标定位于受托责任观

　　2 1 1　我国的市场经济是以公有制为主体、多种所有制经济共同发展的市场经济，国有经济在社会经济中占主导地位。现阶段我国微观经济组织的主体仍然是国有及国有控股企业，而国有企业大多由国家“独资”经营；国有控股企业又多数是国家“一股独大”，在建立现代企业制度时，所有权与经营权的分离并非通过资本市场，而是采取委托人（国家授权的国有资产投资机构）与受托人（企业经营者）直接接触的形式进行。

　　2 1 2　国有企业改革方兴未艾，现代企业制度尚未全面建立。我国目前的股份制企业基本上是由国有企业改组而来，且股份有限公司只占一小部分，多数是以有限责任公司形式组建的；而在改制后的企业中，有许多尚未建立起完善的公司治理结构，董事会、监事会形同虚设以及“内部人控制”等，并非个别现象。就目前的多数公司而言，实际上还是“新瓶装旧酒”，并不完全符合现代企业制度的要求。

　　2 1 3　市场经济体制还在初建中，资本市场既不发达也不规范，只能在有限的程度上发挥作用。我国的上市公司只有1000多家，在我国的企业中所占的比例不大。而且，就这些上市公司而言，国有股一般占其股本总数的一半以上，且不参与流通，严格说来，它们也并非资本完全自由流通的上市公司。更为重要的是，由社会主义的经济性质所决定，必须保证国家对关系国计民生企业的控制权，不允许占国民经济主导地位的国有企业的资本过于分散。因此，在较长一段时间内，我国资本市场在社会资源的配置中并不能占据主导地位。

　　通过以上分析可以看出，我国在较长一段时期里，资本市场不会在企业资本筹集上发挥主渠道作用，企业大量资本的取得仍将采用的是传统的筹资方式；受托责任关系将主要通过国家及国家授权的机构与企业经营者直接接触形成；资源的委托方与受托方可以明确辨认，国家作为委托方仍将占据着重要地位。因此，将现阶段我国会计的目标定位在向委托人报告受托责任的履行情况上，是比较恰当的。

　　2 2　从长远观点来看，我国会计目标的定位必然由受托责任观向决策有用观过度

　　2 2 1　我国的经济环境为我国企业的发展提供了强有力的保障。长期以来，我国的政治稳定，重视经济的发展，使得经济一直保持着较高的增长率。从而能够进一步的吸引外资，与自身的民族经济相互竞争，相互促进，共同发展。

　　2 2 2　我国加入WTO促使我国的企业必然增强自身的竞争力。新世纪伊始，国人多年的加入WTO的梦想终于实现了。这对于我国的民族工商业来说，可以说既是机遇，又是挑战。而作为民族工商业的细胞———千千万万的中国企业来说，同样迎来了新一轮的机遇与挑战。要么在“狼来了”的吼声中乖乖的趴下，要么奋发图强，增强自身的竞争力。我相信有骨气的中国企业必然选择后者，在惊涛骇浪中奋勇向前。

　　2 2 3　随着我国经济的进一步发展，企业竞争力的增强，我国的资本市场必然会进一步的完善。企业要发展，融资、投资是必不可少的程序，相对于债权融资，股权融资有其自身的优越性。股权融资能够最大限度的分散风险，并且在融资的数额上也是债权融资不能比拟的。随着我国企业的发展壮大，股权融资一定会成为我国企业的主要融资方式，从而必然带动我国资本市场的进一步发展和完善。

　　现阶段，将报告受托责任履行情况作为我国的会计目标，不但意味着国家及国有资产投资机构应是我国会计信息的主要使用者，有关资本保值增值的信息应是我国会计信息的主要组成部分，而且也要求我国会计信息的首要质量特征应是可靠性而并非相关性。但这不应该作为我国会计目标的终极目标，随着我国市场经济的进一步完善，我国的会计目标必然会实现向决策有用观的转变。

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