会计政策具有一定弹性，企业管理当局可以在政策范围内，“灵活”地选择会计政策，而会计政策的选择直接影响到财务报告的质量。本文试从会计政策的影响入手，对财务报告质量进行分析。

　　一、企业管理当局会计政策选择的因素分析

　　1、负债因素。债权人往往运用经过审计的财务报表数据来监督债务合同，以节约代理成本，限制管理人员的行为，保护自己的利益，因此债务合同中一般有要求企业保持一定的流动比率、利息保障倍数等表明变现能力或偿债能力的条款，而管理当局会选择对其有利的会计政策来完成上述会计数据指标。即使企业没有债务合同，为了争取商业信用和获得信贷资金，企业管理当局仍有可能采用有利于收益增加的会计政策。

　　2、管理报酬因素。大多数企业都选用会计收益作为管理当局业绩考评指标，由此计算其报酬。这样，经理必然用其所能行使的会计政策选择权，通过会计应计制，将一些费用资本化或减少预提的费用，便企业出现较高的会计收益，从而提高自己的薪金收入，且经理市场竞争机制也使管理当局越来越重视其经营业绩，并选择能提高会计收益的会计政策。

　　3、政府因素。企业管理当局选择会计政策时，要考虑政府的可能反应，主要包括以下两个方面：①税收。企业所得税的征收一般是以利润为基础，由于不同的会计方法影响到所得税，公司管理人员在选择会计政策时，必然考虑到该方法对税负的影响。②政府的关注。某些巨额的盈利往往会受到政府的特别重视，政府可能会采取一些不利于企业的限制性政策。企业管理当局为避免政府利用会计数据来限制企业行为，往往会采取递延利润或降低收益的会计政策。

　　二、财务报告质量的会计分析

　　通过评价公司的会计政策和会计核算，可以知道财务报告上的数字是否真正反映了公司的财务状况，因此，可靠的会计分析可以提高财务报告的质量。会计分析的主要步骤如下：

　　1、确定关键会计政策。企业的行业特点和自身竞争目标策略决定了其关键成功因素和主要风险。财务报表的目标之一是用以评估企业如何管理这些成功因素和风险。所以，在会计分析申，应确定评价企业用于测定关键因素和风险的政策。例如，银行业成功的关键因素包括利息和信贷风险管理，因此，银行业用于控制信贷风险的会计测定方法是贷款损失准备金。

　　2、评价会计政策弹性。如某管理人员在选择能决定企业成功关键的会计政策时没有灵活性，这样的会计数据对了解企业的情况可能就没有资料价值。相反，如果管理人员在选择会计政策时有充分的灵活性，会计数据则具有信报价值。不管管理人员在测定其成功关键因素和风险时的灵活程度如何；在其他几个会计政策方面还是有一定灵活性的。比如，折旧政策（直线和加速方法）、存货会计政策（后进先出、先进先出或平均成本）等等，所有这些会计政策的选择对企业报告的运营状况均有着显著的影响，为企业在数据处理上相应提供了机会。

　　3、评价会计策略。当管理人员具有灵活性时，他们会公布企业经济状况或隐瞒真实的经营情况。在检查管理人员如何运用灵活性时，可能提出下列问题：①公司的会计政策是否与行业的通用做法一致？如果不一致，是否由于该公司的竞争策略具有独特性？②管理当局是否有滥用会计弹性的倾向？③公司是否改变其会计政策和假设？若是，其理由是什么？会引起什么结果？④公司过去的会计政策和假设是否符合事实？⑤公司有无为了实现某些会计目标而进行重大的交易？

　　4.、评价披露程度。会计规则只对披露的最低限度提出了要求，管理人员有很大的选择余地。在评价企业披露质量时，应当提出下列问题：①公司的披露是否足以评价其经营战略和效益？②附注是否足以阐明其会计政策和假设及其逻辑关系？③是否已充分说明了公司的经营状况？④如果会计管制和惯例限制公司合理评价其成功因素，公司是否提供了额外的披露，以利于使用者了解这些因素？⑤如果公司实行多角化经营，各部分业务的披露是否充分？⑥公司如何应付不利局面，对于经营业绩欠佳有无充分解释？

　　5、寻找潜在问题。除上述外，会计分析的常用方法是寻我标志会计质量出现问题的信号。一些常见的信号有：①末解释的会计变更，尤其是业绩不佳时；②未加解释的提高利润的业务；③与销售增长相比的应收账款非正常增长；④与销售增长相比的存货非正常增长；⑤企业报表利润和应税利润之间的差距扩大；⑥企业营业利润和营业现金流量之间的差距扩大。