[内容摘要]美国、欧盟与中国相继签署的关于中国加入世贸组织（WT0）问题的双边协议，标志着我国在“入世”的进程中取得了突破性进展。“入世”将对我国社会经济生活产生深远而广泛的影响。会计作为经济管理信息系统的重要组成部分，自然也不例外。为此，本文探讨了加入WT0对我国会计改革与发展的影响。

　　[关键词]WT0会计改革　发展

　　经过我国政府的不懈努力，继1999年11月1 5日中美两国正式签署关于中国加入世贸组织（WT0）问题的双边协议后，中国与欧盟于2000年5月19日又达成“入世”协议，这标志着中国的“入世”即将成为现实，WT0再次成为人们关注的焦点。“入世”将为中国更广泛、更深入地参与国际分工和国际合作提供好机会，对我国社会经济产生深远而广泛的影响。会计作为经济管理信息系统的重要组成部分，自然也不例外，本文拟就WT0对我国会计改革与发展的影响作一初步探讨。

　　WT0对会计的冲击

　　（一）对我国会计准则的影响

　　依WTO协定第16条第4项的规定，所有会员国的法规应与WI0的国际规范一致。“入世”后，中国的经济体制将与世贸组织的原则接轨。改革开放以来，财政部已先后颁布了基本准则和10个具体会计准则，这表明我国会计改革已步入了国际化的发展轨道。但也应看到，我国会计准则制定方面的理论研究还显得相对薄弱和滞后，虽然中国制定了若干会计准则，但与国际会计准则仍有一些分歧，不利于国际间经营状况的比较分析，也不利于来华投资合作的外商了解中方合作伙伴的经营状况，跟不上时代发展的要求和准则建设的步伐。1995年，国际会计准则委员会（IASC）与证券委员会国际组织（IOSCO）双方达成协议：IASC承诺于1999年完成核心准则的制定工作，而IOSCO则承诺：如果核心准则得到双方认可，IOSCO的技术委员会（Technical Committee）将要求跨国筹资机构和上市公司遵循国际会计准则委员会的核心准则提供有关财务信息。这是全球财务会计发展在世纪之交的一个里程碑。21世纪制定国际通用的会计准则，要求国际准则统驭国际经济活动，指导世贸组织成员国各国的会计准则。离开国际会计准则，任何国家都会失去国际会计比较利益，国际会计准则制订的目的在于促进世界各国企业财务报告的一致性，使企业以一种能够共同接受的国际商务通用语言编制一套财务报表或合并财务报表，满足国际资本市场的需要。因此，进入21世纪后，我国企业会计面临的是全球化的国际会计核心准则（core Standards）。WTO要求中国会计准则能够尽快国际化，这在一定程度上削弱了会计国家化的内在要求。我国会计的国际协调还要走一段漫长而艰巨的路程，但这又是我国不得不摸索，不得不走的关键之路。

　　（二）对会计假设的冲击

　　“入世”将推动电子商务的广泛应用。电子商务使世界经济融为一体，引起了全球范围的结构性革命。其中，EDI（电子数据交换）开创了世界范围内实现文件处理和交换的新型贸易方式。据统计，目前全世界已有10万家企业使用EDI，并以几乎每年翻一番的速度增长。欧盟亦宣布自1998年起，所有出口到欧盟国家的货物都必须采用EDI报关。这些都迫使我国外贸企业把握时代步伐，更新观念，积极采用国际上新型的贸易方式以促进出口，增强竞争能力。网络化的发展、电子商务的应用和网上实体的出现，使经济交易、资本决策可在瞬间完成，给我们的会计工作提出了挑战。众多“网上公司”、“网上银行”、“网上资本市场”及远距离多主体的网上合作体的涌现，出现了会计上所谓的“虚拟主体”，这种网上实体的主要资产就是知识及其载体——人力资源，其存在与否取决于业务需要和盈利问题，传统会计主体假设和持续经营假设将会受到冲击，这种网上实体的经济业务的会计处理是不容回避的重要问题。

　　（三）使现行会计计量理论面临重构

　　“入世”后，对外经济技术交流增加。产品设计人员能更多地将智能化、自我诊断、用户见面和产品维护融入到资本货物和消费类产品中，使制造商能在高速度、低成本的前提下实现生产流程的程序化。而且企业的投入将更集中在人员培训、市场调查研究和开发新产品、计划、设计、广告营销及内部管理系统的沟通等信息活动中，企业产品的成本内涵发生巨大改变，信息智能成本所占的比重急剧上升。

　　这样，以什么样的方式对人力资源和无形资产的价值进行评价、合理确定价值摊销年限以及在资产负债表和相关报表中的合理定位，以反映企业的整体资源状况是很迫切的课题。同时，电子商务的出现使无纸交易变成现实，如何加强对这种无纸交易及无书面记录经济业务的核算和管理，也是新时期给我们会计工作的挑战。另外，伴随资本项目可兑换的进展，国际会计理论界人士公认的财务会计三大国际难题：外币折算、合并会计报表、物价变动会计更加突出。“入世”后要求会计信息的输出要选择某一通行币种（或产生一个全面币种）来做为标准形式，进行折算后披露，使跨国集团的关联人在世界任何一国都便于理解，从而消除语言阻碍进行财务信息交流。这些促使我们重构会计计量理论，无疑会带来传统会计计量模式的重大变革。

　　（四）会计核算技术手段的挑战

　　计算机在会计领域的应用使传统的手工记账受到了巨大冲击，而电子商务（计算机网络）的推广更是对手工数据处理的历史性冲击。传统的手工账在电子商务大潮下将土崩瓦解，全面退出历史。相应地，计算机账务除了单机状态下系统的内部各功能模块之间的有效联接外，还涉及到网络状态下公众接口问题，比如确定向企业内部、银行信贷部门、证券经营机构开通的数据范围。此外，还要处理好与银行结算系统、税务稽查系统、海关系统、联运系统乃至审计系统的有效联接，从而使电算化由微观数据处理深化为宏观数据处理系统，使电算化由封闭走向开放，这将对财务软件的开发提出了更高的要求。

　　（五）会计风险更加复杂

　　“入世”加剧了国际经济活动的激烈竞争，企业会计工作面临的风险加大。开拓新的市场，必然要面临新的风险。高科技产业的崛起、经济的全球化扩张，导致不确定性因素增长。由于信息不完备与非对称分布，又促使风险加大。“入世”后企业所处的经营环境将会出现更多的不确定性。这样，人们在管理活动中不能不考虑风险因素，要提高风险意识，加强风险管理。会计需要经常捕捉各种市场变化的信息，并对这种变化的趋势作出合乎逻辑的判断。外贸风险既有进出口货物的价格变动风险，也有与之相关的外汇汇率变动风险。产生这些风险的原因很多，但防范这些风险的措施大部分与会计工作有关。例如，我国国内的外汇市场和商品期货市场很不兴旺，但国际期货商品市场，却在规避物价变动风险方面发挥着重要作用。

　　（六）开放会计市场的压力

　　世界贸易组织服务贸易总协定（GATS）的签定与生效，使国际服务贸易自由化进一步加快。为实现会计职业服务的全球化贸易，WTO专业技术服务工作组（working in party professional service）就有关会计执业执照颁发要求和具体程序、资格要求、审批程序、技术标准、透明度要求等方面作出具体规定。这些规定将扫除WTO成员国实现会计服务自由贸易的障碍（如对会计师事务所的所有权控制、雇佣外国会计师人数限制、收益汇款限制、标准信息交换限制、本国职业教育要求等），会计职业人员将在成员国之间自由流动，成员国的织计执业资格及技术标准将得以相互承认。根据WTO的要求，中国的会计市场将进一步对外开放，国际著名会计公司将全面而深入地介入我国经济生活的各个方面。加入WTO后，必然会有更多的国际竞争同行看好我国巨大的市场潜力。他们将不惜各种手段，通过各种途径打入我国市场，并凭借丰富的市场竞争经验，先进的业务技术和雄厚的经济实力，与我国刚刚起步，还处于成长发育期的注册会计师行业进行市场的争夺，形成强大的冲击。而我国原有的会计师事务所由于自身条件的限制（资本实力不够、人才缺乏、执业技术手段落后），面对的是以五大会计公司为代表的国际会计公司咄咄逼人的竞争，短期内难与之相抗衡，面临着生存问题。能否对国际经济业务提供高质量的会计审计咨询服务，将是未来我国会计师事务与世界五大会计公司之间角逐的焦点。我国会计师事务所之间的强强联合之势将不可避免，否则将面临淘汰出局的问题。

　　面对WTO挑战的中国会计改革发展

　　（一）完善会计准则

　　加入WTO将对我国会计准则的制定工作提出更高的要求，我国的会计准则建设必须本着为我国社会主义市场经济建设服务的精神，把我国国情同国际惯例有机地结合起来，把会计的国际协调与本土化研究放在当前会计理论研究的首要地位。我国的会计准则建设应本着为我国社会主义市场建设服务的精神，实现会计国际惯例与本土化的有机结合。会计理论界和实务界应更密切关注国际会计准则和国际会计协调的最新进展，积极参与国际会计准则委员会的活动。负责部门在制定会计准则的过程中，应更加广泛地征求国内外专家和社会各界的意见，既要注意借鉴发达国家及国际会计准则制定机构的经验，将国际会计发展的最新成果吸收和体现到我国的准则中，还要充分研究我国特定的社会经济环境，力求使制定出的会计准则既能结合“入世”后我国的实际国情，又能尽量与国际会计协调一致，减少与国际会计准则的差异，并具有一定的前瞻性。此外，对已经出台生效的10个具体会计准则的实施状况也应加紧调查研究并及时补充完善，尽快理顺具体会计准则与制度建设之间的关系，为日后的准则制定工作积累宝贵的经验。值得一提的是，这次新修订出台的《会计法》与我国发展社会主义市场经济的新形势相适应，健全完善了我国的会计法规体系，进一步规范了会计的执业环境，很好地配合了“入世”的目标，可谓“适得其时”。我国在制定准则时应结合考虑WTO的《会计服务业相互承认协定或安排指南》和《关于会计服务业国内规章的守则》等关于会计服务贸易规范文件的要求。在不与中国法律相冲突的情况下，积极向国际惯例靠拢，支持国际会计协调，今后随着经济的发展，尽可能地利用一些具有共性的国外通行做法，节约中国会计准则的制定成本。当然，在积极参加国际会计准则的同时，也应认识到，中国是一个发展中国家，　目前仍处于经济体制转轨期，和其它国家存在明显的差别，无论是资本市场的规模还是成熟程度都不能和其它发达国家相比，要考虑到国际协调的需要，还应兼顾中国自身的国情。

　　（二）开拓深化会计新领域

　　1.实证会计

　　长期以来，我国会计研究侧重在规范方法上，而轻视了实证研究。实证会计理论是对特定环境下的会计现状及其发展趋势所作出的理性解释、描述和概括，其认识基础是西方的逻辑实证主义。当前，西方实证会计大量运用经济计量模型并吸收博奕论、制度经济学等新兴学科中的方法得到了长足的发展。“入世”后，将大大加快我国实证会计的研究步伐，有利于缩短与国际会计研究先进水平的差距，为日益深入发展的资本市场服务。可以预见，今后我国的会计研究将迎来规范研究与实证研究齐头并进的新局面。

　　2.国际会计

　　“入世”以后，国际会计的重要性日益突出。随着国际经济的一体化加剧，国际间相互联系与交往的日益增多，国际会计问题已日益成为我国经济生活中的重要组成部分。根据“入世”的要求和我国目前情况，我国国际会计研究的重点应放在跨国公司会计上，着重研究跨国公司合并报表折算、附属企业外币报表的转换、跨国财务公司报告信息的披露、跨国公司财务报表分析、跨国公司及附属企业业绩评价、国际审计与国际税务、国际投资决策，国际转让价格，国际避税与反避税和国际性、地区性会计组织团体及其制订的国际会计准则等。

　　3.人力资源会计

　　人才是企业在竞争中成败的关键。人力资源会计是反映和控制人力资源的成本和价值，其目的是把企业人力资源的投资信息、维护信息和利用信息及时提供给企业管理当局及外界有关人士，使管理当局更加重视人力资源的开发和在人力资源方面的投资利用，做到人尽其才，充分调动积极性，发挥能动性，提高生产经营的经济效益。

　　4.衍生金融工具会计

　　目前企业所操作的创新金融工具（期权、期货、互换等），基本上排除在财务报表之外，这些表外项目对报告使用者构成了潜在的损失风险，有可能影响企业相关利益者的正确决策，一定程度上损害了企业外部关系人的利益，所以，报告有关金融工具的信息已成为当前财务会计和财务报告的重大问题。我国还没有制定金融工具会计准则，可借鉴国际会计准则，对这一问题制定相应的会计准则。

　　除上述领域外，伴随着可持续发展观念的深入、深化改革导致的职工下岗与老龄化问题、企业购并浪潮的兴起、加强金融监管和防范金融风险等的需要，环境保护会计（绿色会计）、社会保障会计（含银色会计）、兼并重组会计和金融业会计等将成为今后会计研究的重点。

　　（三）为企业经营管理决策服务

　　1.加速电子商务的应用，开发财务管理软件。电子商务是未来国际贸易的“通行证”，电子商务使地理界限被打破，大型企业集团的财务管理更为便捷，集团公司的异域管理更加方便。母公司财务部门可以利用电算化财务软件解读子公司的报表系统、账务系统及分析系统等会计资源。而且，由于在整个集团范围内调度资金只是一瞬间的事，将极大地提高资金使用效率，使暂时闲置的资金能随时找到用武之地，这种财务管理的一体化又反过来刺激了企业的集团化进程。

　　2.防范和化解风险。风险管理是未来管理必不可少的重要组成部分，要以积极的态度研究规避国际市场风险的各种财务手段和会计处理方式，为国际市场的拓展创造条件。在捕捉机会的同时努力防范各种风险（如经营风险、财务风险等）。在风险管理中，不能满足于亡羊补牢，而应加强监测和预测，以预防为主，把风险减少到最低程度，减少风险可能造成的损失。抓住时机，积极采取防范风险的对策，作好承受风险的准备，识别各种风险，并采取有效措施如回避风险、转移风险和分散风险等。

　　入世后的风险主要是汇率风险，对此要引起足够的重视。（1）防范贸易中的汇率风险。要统一对外贸易政策，谈判中将有关汇率变动的因素考虑在内，对价格适当调整并订立保值条款。即在每笔交易的定价中，应充分估计到短期内汇率波动的风险，单个产品的价格必须包括汇率补偿部分，通过调整价格，转嫁或分散汇率风险，可以减少我方的损失。（2）在贷款协议中降低债务风险。在短期债务方面，可适当采用远期结售汇手段，规避汇率风险。在长期债务方面，应对原有的债务存量进行分析，并在可能的情况下对那些利率水平较高的固定利率债务安排提前偿还，或利用利率掉期，货币互换等金融工具改变原利率水平或者货币形态，以避免可能承受的高利率及汇率风险。此外，由于今后一个时期内欧洲各国货币将面临剧烈变动的汇兑风险，也可考虑谨慎使用欧洲各由货币和欧元，或避开使用这类货币。（3）适当调整欧元在我国外贸计价结算中的比重。传统上，我国进出口业务中一般均以美元计价和结算。这种美元一统天下的情况将会改变，使用欧元计价，结算的比重会大大增加。为此，宜从我国出口收汇和进口付汇平衡上，来选择结算货币，争取出口收汇时用硬币，进口付汇时用软币。（4）要防止境外公司（含非持续经营公司）的国有资产流失。根据跨国公司的内部价格及其他方式保护我国企业的利益，充分利用国际结算、税收和保险及其他条件搞好业务经营，以及利用对外币净资产或净负债套期保值和保值金融互换等防范汇率变动风险。

　　3.加快到国际市场投资融资的步伐。随着关税总水平的降低和国际市场的开拓，在对外投资方面，鼓励能发挥我国比较优势的对外投资。如何根据国际经济环境和国际财务、会计惯例作出正确的投资决策是当前外资工作的重要内容之一。

　　开辟新的融资渠道，加快到国际市场上融资的步伐，可在境外发行股票、债券。目前我国公司海外上市（含买壳等形式）、企业债券海外发行，在资本筹措方面发挥了作用。其中，也有一些需要认真思考的教训和问题。比如，1999年底的中国海洋石油有限公司纽约上市招股失利原因主要在于股票发行定价不妥当，这与事先的财务会计分析测算不无关系。此外，我国还缺少符合国际惯例的某些投融资操作方式（如国外已大量应用了项目融资、期权交易的认股权证等融资方式），还有待不断完善。

　　（四）积极稳妥开放会计市场

　　市场准入是世贸组织的一条重要原则。据这一原则的要求，世贸成员国必须对其他成员国开放其市场，允许其他成员国的企业到本国开展经营业务（例外条款和另有约定除外）。所以，一旦我国“入世”，根据我国政府向WT0所作的开放服务贸易市场的承诺，会计市场将进一步开放，会计审计业务及财务软件市场必将成为外国会计公司争夺的对象。开放会计市场，进一步扩大与国际会计界的合作时，应坚持5个原则：要有利于中国注册会计师人才的培养和执业水平的提高和事务所文化的形成；要有利于中国会计市场的开放；要有利于中外合作事务所不断提高各项水平；要尽快向国际成员所迈进；会计市场的开放要遵循对等、稳步有序及反垄断的原则。

　　当前，我国在会计市场对外开放中可主要采取以下措施：（1）加快事务所的改革步伐，使之真正走向市场，成为以执业质量取胜的独立的社会中介组织。（2）继续办好中外合作事务所，积极创造条件，加快国际知名会计公司在中国发展成员所的步伐。鼓励国际知名会计公司与国内事务所开展广泛项目合作。（3）开通高级人才的引进渠道，对在国外知名会计公司工作的获得发达国家注册会计师资格的中国公民，为其在国内办事务所给予优惠措施。总之，会计市场的开放要谨慎，会计市场的被动保护只是手段，最终目的还是发展壮大我们自己的会计师事务所，积极参与国际服务贸易竞争，为我国企业开拓国际市场服务。

　　（五）培养会计人才

　　加入WT0对会计人员的素质、知识结构和工作能力提出了新的更高的要求。会计人员不仅要掌握扎实的专业基础知识，更重要的是应具备相关的信息处理知识，增强参与经营管理决策的意识和能力。此外，会计人员还必须精通外语，熟悉国际会计、商务惯例，具有较广博的国际社会文化背景知识。我国目前会计人员的知识结构、学历结构和业务水平偏低的现象比较突出。会计人员素质普遍较低的现状，不适应市场经济与会计改革的要求，迫切需要进行继续教育。因此，加快培养高素质的复合型人才是紧迫的重要的工作。一方面可由正规院校培养，课程的设置要注重外语、计算机网络知识与会计知识的结合。要改革传统的教学方法，开发会计教学软件，更多运用启发式教学方法，并可采用案例教学的形式，让学生到会计师事务所等单位，搞一些调查研究，以培养学生的创新能力和解决问题的能力。另一方面，对在职的会计人员进行后续教育，不断更新知识。发达的市场经济国家都非常重视会计继续教育工作，如日本采用研究所、教育中心等方式对在职会计人员进行继续教育。我国开展会计专业人员继续教育工作较晚，与国际水平相比还有一定差距。为适应日新月异时代发展的要求，必须有计划、有步骤、有针对性地组织开展会计人员的继续教育工作。

　　结论

　　加入世贸组织对会计产生的冲击是相当大的，绝不可等闲视之。对会计而言，入世是一把“双刃剑”，正视挑战，把握机遇，尽快地把外在的压力变成内在的动力，早做准备，早定对策，这才是我们务实而理性的选择。

　　参考文献：

　　①刘振业：《艰难的历程一世贸组织与中国》[M]北京，经济科学出版社1997年版。

　　②王柄才：《与狼共舞一中国加入WTO》[M]北京，中国书籍出版社1996年版。

　　③刘明辉：《走向21世纪的现代会计》[M]大连，东北财经大学出版社1997年版。

　　④李美琴：《知识经济对传统会计的挑战》[J]，《会计之友》2000年第2期。

　　⑤裘守舜：《新世纪的挑战——会计全球化趋势》[J]，《特区财会》2000年第2期。

　　⑥conntemporary Strategy Analysis [M]RobertM.Grant，Blackwell  Publishers Inc.3rd Edition，1998

　　⑦Intematioinal Accounting Standards（Inter-national Acccounting   Standards Committee，1997）

　　⑧Lee H.ZRadebaugh SidneyJ，Gary，Inter-national Acconting and          Multinational Enterprises[M]John wiley＆Sons，Inc，4th Edition，1997