摘　要：会计信息失真现象影响了经济的发展，而会计信息失真发生的根本原因在于现有的国有企业改革模式下，国企内部普遍存在着“内部人控制”现象。文章认为要杜绝“内部人控制”，避免会计信息失真，必须采取措施改变我国现有的会计管理体制，强化外部监督机制，增强所有者监督的力度，而其中最有效的途径便是实行会计委派制。

　　关键词：会计信息失真性　会计委派制　内部人控制

　　一、会计信息失真及其危害

　　所谓会计信息失真，就是指会计信息不能如实、准确、完整地反映会计对象。会计信息的失真，使得在国有企业改革过程中出现了惊人的国有资产流失现象。同时，失真的会计信息也为会计信息使用者造成了严重的危害。主要表现在以下几个方面：

　　1.会计信息失真妨碍国家宏观经济管理和调控。企业是整个国民经济的细胞，是宏观经济的微观个体。在我国，宏观经济决策所需的大部分信息来源于会计信息，如果会计信息失真，就会使宏观决策失误，对国民经济实施不当的调控，从而导致整个国民经济的混乱。

　　2.会计信息失真误导了关于企业的预测和决策。在市场经济条件下，企业的生产经营活动与投资人、债权人和社会公众有着密切的联系，投资人和债仅人为了保护自身的利益，就要了解企业的财务状况和经营成果。会计信息的重要作用之一就是帮助投资人和债权人进行科学的决策，如果会计信息失真，必将误导投资人和债权人的经济预测和决策，造成社会资源的严重浪费。

　　3.会计信息失真影响企业内部管理。会计是企业内部的重要信息系统，会计提供准确可靠的信息，有助于决策者进行合理的决策，有助于强化内部管理，如果会计信息失真，会严重干扰企业的规范管理，使企业面临生存和发展的危机。

　　由以上分析可以看出，会计信息失真危害是巨大的，要坚决避免。但会计信息的失真有其发生的各种原因和基础，而其中最本质的原因则是在现有的国有企业改革模式下，国企内部普遍存在着“内部人控制”现象。

　　二、“内部人控制”与会计信息失真的关系

　　所谓“内部人控制”就是指企业内部人员（如经理或厂长）在事实上而非法律上拥有了对企业的控制权。在国企改革中，为建立现代企业制度，政府以各种方式使经营者获得自主经营权，这样就形成了企业所有者（国家和其他投东）和企业经营者（经理或厂长）之间的委托—代理关系。在这种关系中，所有者追求的目标是剩余收益最大化，而经营者是以自身效用最大化为目标的，两者的目标是不一致的。如果缺乏必要的激励和约束机制，经营者就有可能为追求自身利益而做出损害所有者利益的事情。当内部人损害所有者权益时，就必然会粉饰其财务状况，提供种种虚假的会计信息，从而导致会计信息失真。

　　一方面，我国现行的会计管理体制难以避免“内部人控制”的现象。会计人员由企业经理任免，会计就必须为经理服务，从而成为“内部人”实行内部控制的重要工具；另一方面，因国有企业财产归国家所有而使企业中普遍存在着“所有者缺位”的现象，这必然导致对企业监督不力。在缺乏有效的外部监督机制的情况下，内部人必然充分运用会计这一工具达到其内部控制的目的，使会计信息失真在所难免。

　　所以，为避免会计信息的失真，必须采取措施改变我国现有的会计管理体制，使其摆脱工具的命运，同时又能强化外部监督机制，增强所有者监督的力度，从而达到控制“内部人控制”现象，而能够达到此目的的措施便是实行会计委派制。

　　三、实行会计委派制的必然性

　　会计委派制是政府部门通过对会计人员的资格确认、业绩考核、职权规范、人员任免甚至报酬统筹等行政手段和法律手段，对会计行为进行管制的一系列制度和机制上的安排。从本质上说，会计委派制改变了原来的会计由经理任免的会计管理体制，而由国家和所有者直接委派。会计委派制之所以能从产生到发展，就是因为其在控制“内部人控制”或避免会计信息失真方面有以下作用：

　　1.改变了会计人员“内部人控制”的工具地位。由于会计委派中的会计直接由所有者委派，直接对所有者负责。在所有者和经营者目标不一致时，积极为所有者谋利益，不会因违背经营者意愿提供真实会计信息而被罢免。会计委派制通过改变会计人员的身份，将作为“内部人控制”工具的会计变为控制“内部人”的力量。这种制度充分保证了会计人员的独立性，使会计信息质量大大提高。

　　2.可以实行第一位监督，防损失于未然。我们知道，审计也是对企业经营情况的有效监督方式，但审计是一种事后监督，即使能够审查出会计报表中的虚假行为，但此时“内部人控制”行为早已发生，已给所有者造成了无法挽回的损失。

　　实行会计委派制，一旦“内部人”欲实行其控制行为，就会受到隶属于所有者的会计人员和监督和反控制，从而避免虚假信息的产生，防所有者损失于未然。

　　3.可以低成本对“内部人”进行监督，强化所有者对“内部人”的监督力度。在所有者和经营者之间存在着信息不对称的状况，使所有者很难清楚了解“内部人”的真实行为，所有者为了获取必要的信息，就要付出相当大的代价。获取信息的成本决定了监督的力度，如果获取信息的成本大于监督带来的收益，监督就失去了意义。聘请注册会计师进行审计，其成本是极高的，高昂的成本必然削弱所有者对“内部人”的监督，从而导致会计信息失真现象屡禁不止。而实行会计委派制，使会计隶属于所有者，就可以把第一手的真实资料提供给所有者，所有者根据这些信息对“内部人”进行监督的花费的成本相应地要小得多。低成本必然会强化所有者对“内部人”的监督力度，从而更好地控制“内部人”。

　　从以上分析可以看出，会计委派制有其存在的必要性和必然性。从我国部分国有大中型企业试行会计委派制的基本情况来看，会计委派制对于国有资产的保值、增值，防止国有资产流失，健全企业内部约束机制和避免会计信息失真方面发挥了积极作用，但会计委派制在许多方面也还有不完善的地方，要充分发挥会计委派制的作用，还应实行一系列措施。如建立会计人才市场，形成会计人员自我约束机制；建立对会计人员的激励、监督机制；加强所有者对会计的监督等，从而进一步完善会计委派制。

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