一、怎样探讨会计的本质

　　（一）明确本质的含义

　　探析会计的本质，首先要明确什么是事物的本质。辩证唯物主义告诉我们，本质就是事物的根本性质，是组成事物基本要素的内在联系。毛泽东同志说：“任何运动形式，其内部都包含着本身特殊的矛盾，这种特殊的矛盾，就构成一事物区别于他事物的特殊的本质。”本质是由事物内部特殊矛盾所决定的一事物区别于它事物的根本属性。

　　值得注意的是，事物的本质问题不能与事物的属性问题和归属问题相混同。本质和属性有联系也有区别，一事物在与另一事物发生关系时便会表现出多种属性，而只有反映这一事物的根本区别的特有的属性才是事物的本质属性，才是事物的根本性质，才是事物的本质；本质和归属也不同，本质是根据事物的矛盾特殊性（即根本性质），是对事物的区分；归属是根据事物的矛盾普遍性！（即共同属性），是对事物的归类。可见，我们应该从事物的根本区别、内在矛盾的特殊性来探讨事物的本质，而不要把随便一种属性视为事物的本质，探讨会计这一事物的本质也应如此。

　　（二）关于会计本质的争论

　　认识会计的本质，认识会计与其它社会现象的联系，这对于从事会计工作具有重大的意义，而对会计的本质问题在国内外，一直有不同的看法和争论。而在这场分歧较大，时间较长的争论中，仁者见仁，智者见智，总的来看可以把它们概括为以下几类有代表性的观点：

　　1.会计行为论。这一观点认为会计的本质是生产力，其理由如下：

　　（1）会计内在于生产过程，具有生产职能，是生产力的组成部分。理由是，随着资本主义生产方式的发展及理性行为的普遍化，导致理性活动的目的和手段的可测量性和有公度性，利润成为资本主义企业活动一致的、可以测量的目标，其中以奥斯卡兰格为代表，他的观点则是“复式记账的发明，使企业活动的一切元素连同结果的全部计算成为可能”。

　　（2）会计可以通过合理组织生产力，与劳动技术结合在一起转化为生产力的要素。理由是，生产力的主要因素之一是生产者，生产者之所以能从事劳动，是因为具有生产能力，在生产中所运用的“体力和智力的总和”。而会计是利用体力和智力，来应用其劳动能力的必要条件。

　　（3）会计应该是科学，而以“科学技术是第一生产力”。以此为代表的有几种观点：“会计是一门抚慰心灵，保护财富和通向幸福的科学”，德国新历史学派的代表人物W·桑巴特在考察资本主义发展的历史总结中，把会计对于资本主义发展的作用等同于科学史上万有引力、血液循环和能量守恒对现代文明的作用，他认为“没有复式簿记，人们简直不能想象会有资本主义”，以此论证会计的作用。

　　（4）从会计对生产力所起的作用看，会计对生产力的发展起了相当大的作用，会计应属于生产力范畴。

　　2.会计上层建筑论。通过以下观点归结而成：

　　（1）会计环境的起点论，主要有以下几种代表观点：“会计本质都是在一定社会政治、经济、文化、教育环境下人们对会计现象的一种认识，有什么样的会计环境，就有什么样的会计理论，”由此引出“会计人员价值观点，会计文化，会计工作程序与方法，会计工作手段，会计工作内容等会计信念系统内部因素，决定了会计的本质。”因此，“所谓的会计精神文化层次中的会计哲学观，就是人们对世界上的一切会计事物，对于整个会计的最根本观点”，而以马克思主义看来，政治、宗教、艺术、道德、哲学等意识形态均属上层建筑范畴，所以得出会计的本质是上层建筑。

　　（2）会计由经济基础决定，又为经济基础服务，并随经济基础的变化而变化，“谁控制规范会计信息表述与披露的权力，谁就会通过这一权力为自己的经济利益服务”。如“我国的财务会计处理，财务报告编制与披露要求非常明显的体现为把国家利益放在首位”，“在经济变迁中，会计角色也随之演化”，所以，会计本质属于上层建筑。

　　（3）会计对生产的作用是通过会计“过程的控制和观念的总结”来实现的，那么有人认为，会计的中介对象是人，而不是直接作用于生产对象，因而不能说会计就是生产力，生产过程是创造物质产品的过程；而会计的职能既然是“过程的控制和观念的总结”，那么就不能把会计过程等同于生产过程，不能把会计等同于生产力。所以会计应属于建立在一定经济基础之上的社会意识形态及与之相适应的制度和设施的总和，即上层建筑。

　　（三）揭示事物本质的逻辑方法

　　有人看到，会计对经济的发展有促进作用，则说它是生产力；有人看到，会计具有上层建筑的属性，就把其归为上层建筑，这里所指的不是会计的本质，而是会计的属性和归属问题，因为这里没有说会计之所以是会计而不是其他的事物的专门特征和根据问题，只是根据它的某一属性来归类。很明显，如果说会计的本质是生产力，那么它与科学技术又有什么本质的区别呢？如果说会计是上层建筑，那么它与法律、道德、哲学、艺术等上层建筑又有什么本质的区别呢？可见离开了事物的根本属性、矛盾的特殊性，就无法说明事物的本质。

　　我们知道，概念是反映事物本质属性的思维方式，概念的内涵就是它反映的事物的本质属性。通过下定义，明确某一概念的内涵，也就揭示了事物的本质。下定义的逻辑方法一般是采用属概念！外延较大概念#的种差！特有的属性#的方法。其公式可表述为被下定义的概念！外延较小的概念=种差+属概念。

　　二、会计的本质是什么

　　（一）会计的本质是一种社会实践

　　揭示其本质，先应弄清它属于什么范畴，确定会计的概念是什么。会计是否属于观念形态的范畴$毫无疑问，会计理论、会计艺术是属于观念形态！或意识形态#的。但在一定会计理论和思想指导下的会计活动，在其主要目的和更为根本的方面则是一种客观的社会活动。当然，它是在一定思想指导下，对整个社会进行影响的社会活动，是主观见之于客观的活动，马克思说：“过程越是按社会的规模进行，越是失去纯粹个人的性质，作为对过程的控制和观念总结的簿记越是必要。”由此可见，会计是不属于观念形态范畴的。

　　会计是否属于社会结构的范畴？马克思主义揭示了关于生产力与生产关系、经济基础与上层建筑的社会结构及其发展规律，但是社会现象是十分复杂、多样的，因而不能把各种社会现象硬塞在社会结构的框框里。虽然会计的要素具有上层建筑的属性，它也有促进生产力发展的作用，而且上面两种认识冲破了“会计本质是工具”的机械唯物主义的束缚，对马克思主义的哲学唯物观的体现和验证具有不同寻常的意义，但是会计具有不同内涵和特点，把它归之于生产力和上层建筑也是不恰当的。会计应属于社会实践的范畴。马克思主义告诉我们：“社会生活在本质上是实践的。”会计这种社会生活也是人类基本实践总体结构中的重要组成部分。从人类社会实践活动的产生和发展来看，会计是伴随着人类基本社会实践（如生产劳动）而产生和发展起来的又一种重要的社会实践形式，马克思在《关于贾尔巴哈的提纲》中对人的本质这样概述：“人的本质并不是单个人所固有的抽象物。在其现实性上，是一切社会关系的总和。”而现实的社会关系又是在人的实践活动中生成的，所以，从这个角度看，会计是一种社会实践；另外，会计也具备实践活动的两个根本前提！主体和客体，表现会计人员和作为客观事物的会计对象#，以及实践的三个要素！目的、手段、结果，分别表现为会计的目标，会计的内容、途径、方法和会计对社会的影响等#这些共性；从实践的特征来看，会计具有能动性！即通过会计知识不断的能动的对客观世界的认识#，具有客观现实性！会计的主体、客体和手段都是可感知的客观存在，受客观条件的制约和客观规律的支配#，具有社会历史性！会计人员是生活在一定历史时代和社会关系之中的人，要受到具体的社会关系和历史条件的制约，反过来，会计的不断发展又推动了社会历史的不断发展#.这些都说明，会计的本质是一种社会实践。

　　（二）会计与有关事物的区别

　　会计既然含有艺术、哲学、道德等，那么它同艺术、哲学、道德又有什么本质区别呢？艺术、哲学、道德都属于上层建筑范畴，比如文艺主要是通过某种艺术形象来感染人，教育人；而会计是根据社会的需要对会计人员进行影响，从而使会计的本质通过实践客体表现出来，会计实践主客体的发展过程就是会计实践活动的产物。这才是对“过程的控制和观念的总结”的真正理解，所以，会计的本质就是实践。有人认为，会计既然推动了生产力的发展，又使会计主客体都得以发展，把它作为生产力也未尝不可。实际情况是，会计使主体的精神世界得到发展，从而既提高其从事物质生产的能力，又提高其从事精神生产的能力，使人们能更好地参加社会生活，推进社会主义两个文明的建设。确切地说，会计是一种提高人改造主、客观世界的手段，是一种社会生活的实践，或者说会计是人类处理社会关系的实践。