随着我国加入WTO，企业之间的竞争，已经不仅仅是国内竞争，它已提升到全球化的新高度，企业强烈意识到质量认证是提高质量管理、增强市场竞争力的有效途径。于是一股质量认证的热潮在中国企业间掀起，越来越多的企业开始融入了这个潮流。在经济全球化的背景下，企业引入ISO认证不只是为了提升当年的经营业绩，而是为了在较长的时期内获得更大的经济利益，使企业在激烈的竞争中立于不败之地。ISO认证符合无形资产的特征，如：没有实物形态；能在较长的时间内使企业获得经济效益；持有的目的是使用不是销售；能够给企业提供未来经济效益的大小具有较大的不确定性；是企业有偿获得的。据相关调查，企业在申请ISO系列认证的过程中，从组织贯标到获证平均时间约为16个月，人力、物力、财力的耗费将是一笔巨大的开支，对此，会计上如何确认、核算和反映才能提供可靠的信息是一个值得探讨的问题。问题主要集中在四个方面：（1）认证过程中的相关支出应该资本化还是费用化处理；（2）如果该认证可以确认为企业的一项无形资产的话，其入账价值如何确定；（3）认证通过后的后续支出应该如何处理。

　　《企业会计准则——无形资产》规定，企业自行开发并按法律程序取得的无形资产，按依法取得时发生的注册费、聘请律师费等费用，作为无形资产的实际成本。在研究与开发过程中发生的材料费用、直接参与开发人员的工资及福利费、开发过程中发生的租金及借款费用等，直接记入当期损益。在实务中，企业引入ISO认证视同企业自行开发并按法律程序取得的无形资产处理，即：只有在认证通过后，才能作为无形资产入账；如果认证失败，将认证过程中发生的认证支出直接作为费用计入当期损益。笔者认为，企业引入ISO认证的过程中，耗时长（一般都超过了一个会计年度），开支大，如果认证成功，可以作为企业的一项无形资产入账，以后各期按其受益年限摊销，符合权责发生制原则，对企业当期损益影响不大；如果认证失败，则认证过程中的相关支出全部作为当期费用处理，对当期损益影响较大，不符合权责发生制原则，而且不能在资产负债表上完整地反映企业为了引入ISO认证所发生的各项支出。基于会计信息披露的可靠性原则，笔者对企业引入ISO认证的会计处理及披露作以下尝试性探讨。

　　一、企业引入ISO认证的会计处理

　　为了将企业在认证过程中发生的支出在资产负债表上直观地得到反映，设置资产类科目“认证项目”归集认证过程中发生的各项支出，同时设置备抵类科目“认证失败准备”，在期末按一定比例来计提风险准备金以反映认证不能通过的可能性，期末在资产负债表上二者相抵，以净值列示。另外设置费用类科目“认证费用”以使认证费用与其它费用区别开来，而现行会计处理中将“绿化费”、“排污费”等计入管理费用下，各种相关信息均是散落在各个账户中，不能直观地反映企业在认证过程中发生的费用总额。

　　《企业会计准则——无形资产》的规定，无形资产确认后发生的支出，应在发生时作为当期费用。对于ISO认证通过后的后续支出，主要是每年的审查费用和改进支出，如果进行资本化，则需每年调整无形资产的账面价值，进而对无形资产每年的摊销数额也需做出调整，因而出于简化核算的原则，可以作为当期费用来处理。

　　相关账务处理如下：

　　（1）发生认证支出时，计入“认证项目”。

　　借：认证项目

　　　　贷：银行存款/原材料/应付工资等

　　（2）期末时，估计认证不能通过的比例，根据已经投入的认证项目价值和估计的比例计算应计提的认证项目准备金。

　　借：认证费用

　　　　贷：认证失败准备

　　（3）如果认证没有通过，则冲销以前已经计提的准备金，将认证项目账面净值转作长期待摊费用，在以后期间进行摊销。

　　借：认证失败准备

　　　　长期待摊费用

　　　　贷：认证项目

　　（4）如果认证通过，获得证书，则将“认证项目”转入“无形资产”，同时冲减本年度所计提的认证失败准备，并对以前年度计提的认证失败准备进行追溯调整。

　　借：无形资产

　　　　贷：认证项目

　　借：认证失败准备

　　　　贷：认证费用（当期计提）

　　　　　　以前年度损益调整（以前年度计提）

　　（5）期末对已经确认的无形资产进行摊销，由于ISO系列证书一般有效期限为三年，所以摊销年限也确定为三年。

　　借：管理费用

　　　　贷：无形资产

　　（6）认证通过后每年的后续支出直接计入当期费用。

　　借：管理费用

　　　　贷：银行存款等相关科目

　　二、ISO认证在会计报表及附注上的披露

　　期末企业如果申请ISO认证尚未通过，则资产负债表上以“认证项目”科目与“认证失败准备”科目相抵减，以净值列示，反映企业引入ISO认证过程中由于认证活动而发生的考虑认证失败风险后的支出，能真实地反映企业引入ISO的支出及风险。而期末损益表上“认证费用”项目余额反映企业当年提取的认证项目准备金数额。

　　期末如果认证失败，则将认证项目账面净值转作长期待摊费用在资产负债表上列示。

　　期末如果认证通过，获得证书，则将“认证项目”转入“无形资产”在资产负债表上列示，反映企业引入ISO支出的资本化金额。期末进行摊销时，在损益表上“管理费用”项目反映。同时，在报表附注披露ISO认证摊销的期限。此外，在报表附注披露企业认证通过时，所冲减的本年度所计提的认证失败准备数额以及对以前年度计提的认证失败准备追溯调整的数额。

　　（作者单位：中南财经政法大学）