[摘要]在会计和独立审计实务中都要运用职业判断。由于会计和审计职业特点不同，所处理的业务特点不同，两种职业判断的概念、运用、目的及对判断者的要求等方面有很大区别。

　　[关键词]会计；独立审计；职业判断

　　在会计和独立审计实务中都要运用职业判断。由于会计和审计职业特点和所处理的业务特点不同，它们各自所运用的职业判断也有很大区别。

　　一、两种职业判断都具有很强的主观性

　　会计准则允许企业会计人员选用不同的方法对会计资料进行加工处理，不同的方法会得出不同的结果，哪一种方法能使结果更接近客观实际，有时很难有一个客观标准，只能依据会计人员的职业判断来确定。会计职业判断是会计人员按照会计准则、制度的要求，根据企业理财环境和经营特点，利用自己的专业知识和职业经验对日常会计事项的处理和财务报表的编制应采取的原则、方法、程序等方面进行判断与选择的过程。这无疑在一定程度上掺杂了会计人员的主观臆断。独立审计职业判断是指注册会计师在审计过程中对拟获取或已获取的证据所做的各类分析、评价和推断。专业判断能力是注册会计师必须具备的能力之一。审计职业判断贯穿于审计工作的全过程。提高职业判断的准确性是注册会计师降低审计风险、实现审计目标的一个重要途径。从对被审计单位的选择、内部控制制度测试结果的评估、重要性原则的运用、审计抽样方法的选择及其结果的评价，直至决定审计意见的类型和措辞，都离不开注册会计师的职业判断。

　　可见，无论是会计职业判断还是审计职业判断，都具有很强的主观性，是主观见之于客观的活动。

　　二、两种职业判断的运用范围不同

　　会计职业判断主要运用于以下几个方面：第一，会计原则的选择与协调。经济活动的复杂性和多样性，使得在会计实务中对某一会计事项进行确认、设计、揭示时，需要在多个会计原则之间作出选择。而各个会计原则之间也有矛盾，如可行性与相关性、谨慎性原则与一致性原则之间就时有冲突。在特定的条件下，某项原则是否应优先考虑、选择的“度”应该多大、如何正确处理多个原则的使用顺序、怎样实现不同原则之间的最佳组合等，都必须依赖会计人员的判断来进行相应的选择与协调。第二，会计处理方法的选择。由于客观经济情况的复杂性和各个企业的特殊性，企业可在允许的范围内对同一经济事项采用不同的会计处理方法。在多种会计处理方法之间本无绝对的孰优孰劣，现行制度也缺乏对多种方法选用标准的具体规定，会计人员只有在工作中运用自身的职业判断，在诸多可选择的会计处理方法中，选择适合本企业具体情况的会计处理方法，以便会计信息能如实地反映企业的经营状况。第三，会计估计。在会计工作实践中，经常需要利用最新信息对具有结果不确定性的交易或事项作出判断，对未来事项是否发生及未来事项的发生时间与影响予以估计入账。常见的需要估计的项目有坏账、或有损失、固定资产折旧年限与净残值、无形资产和待摊费用的摊销期限等。这些项目必须通过会计人员的合理预测与推断并加以确认、设计，会计信息才能如实地反映企业经济活动，其确认、计量、揭示的准确与否很大程度上取决于会计人员职业判断能力的高低。第四，重要性原则的运用。重要性原则要求对那些预期可能对经济决策发生重大影响的事项予以单独反映或重点说明，对于不太重要的经济事项可以在会计记录或报表上予以简化或省略。由于我国会计准则未对重要性作出明确的定义，而且在实际工作中，不同的事项， 判断其重要性的标准也会随着时间、经济环境、业务性质等的不同而不同。一项经济事项是否重要、是否对企业会计信息披露构成影响、应否单独揭示，应视其自身性质及相关情况而定，在一定程度上也取决于会计人员的职业判断。

　　独立审计中职业判断主要运用在以下几个方面：第一，审计计划阶段的运用。在接受委托阶段，注册会计师要确定需要了解哪些情况、考虑审计风险大小、估计审计工时以商定审计收费、确定本所工作人员能否胜任该项工作等，以根据了解的情况决定是否接受委托。如果注册会计师判断失误导致审计工作进行到一定阶段却无法完成委托，不仅会使双方蒙受损失，而且可能遭受法律诉讼，使会计师事务所的信誉受到损害。在制定审计计划时，审计人员必须运用专业判断为计划制定搜集依据，包括被审计单位的经营情况及所属行业的基本情况、重要性与审计风险、被审计单位的内部控制、符合性测试等。第二，实施阶段的运用。这是整个审计过程的重要阶段，在此阶段，审计人员必须运用各种会计知识、审计知识、相关知识及审计经验为审计目标收集充分、适当的审计证据。审计方法的选择、是否进行符合性测试、何时进行实质性测试、是采用统计抽样还是采用非统计抽样等，都必须依赖审计人员的专业判断。第三，完成阶段的运用。整个实施过程结束后，审计人员就应根据收集的审计证据发表审计意见。根据审计准则要求，审计人员必须根据充分、适当的审计证据发表审计意见，这要求审计人员须运用专业判断。如通过审计工作底稿的三级审核，可以判断收集的审计证据是否充分、适当，决定出具何种意见类型的审计报告。

　　三、两种职业判断的目的不同

　　会计职业判断的目的，一是使会计信息尽可能客观地反映企业的财务状况和经营情况。二是要考虑企业的财务战略，通过条件确认、计量和揭示方法的选择与运用，有效地维护和提高企业的经济效益。

　　审计职业判断运用的目的，一是提高审计工作效率。注册会计师所面临的客户可能分属不同行业，规模大小迥异，经营范围和业务性质也可能各不相同。如果注册会计师不根据具体情况，机械地套用标准化、规范化的审计程序去进行审计工作，很可能事倍功半，审计工作效率低下。提高审计人员的专业判断能力，是提高审计工作效率的必然要求。二是保证审计质量，降低审计风险，保护注册会计师及其所在的会计师事务所。抽样技术和方法运用于审计工作，是审计理论和审计实践的重大突破，实现了审计从详细审计到抽样审计的历史性飞跃。但审计抽样技术在提高审计工作效率的同时，也加大了审计风险，要求注册会计师具备更高的专业判断能力。从选取样本量的多少到抽样方法的选择直至最后得出审计结论，都需要注册会计师运用职业判断。可以说，运用抽样技术进行审计时，职业判断是保证审计质量的核心。

　　四、审计职业判断是对会计职业判断的再判断

　　独立审计主要是针对被审计单位的会计报表进行审计。而许多会计事项的会计处理需要会计人员运用职业判断进行处理方法的选择，报表中披露哪些信息也要由会计人员通过职业判断来确定。注册会计师对报表进行的审计，实际上是对会计职业判断的再判断。会计人员职业判断能力越强，报表上披露的会计信息的可靠程度就越高，注册会计师面临的风险就越小。

　　五、审计职业判断对判断者要求更高

　　相比较而言，会计职业判断之标准和目的更为明确，而审计职业判断除了依据专业标准外，在较大程度上还依赖于审计人员自身的经验，通常没有非此即彼的选择。比如在对被审计单位的控制风险进行评估时，有许多的风险水平可供选择，也不存在出现某种情况就选择某一相应风险水平的情况。注册会计师执行审计业务时，一刻也离不开职业判断。因为每项审计业务都有不同的特点，涉及被审计单位的经营规模及业务性质、内部控制的设计和运行等诸多因素，用一个不变的数量指标来规范种类繁多的审计业务，实际上是不可能的。由此可见，审计专业判断对判断者的专业素质要求更高。它要求审计人员必须具备会计、审计、法律等相关专门知识。同时，审计人员还必须具备丰富的实践经验，具备面对实际问题作出正确判断的能力。一位经验丰富而机警的审计人员能很快地浏览一页记录并马上发现异常情况，准确地指出问题所在。这种诊断并无任何不可思议之处，审计人员只不过是综合运用了他的会计知识和经验来评价信息的可信度。审计专业判断能力的高低是审计人员综合素质和专业能力强弱的根本体现，是衡量审计人员专业水平的核心指标。

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