摘要：知识经济是现代高科技革命对经济发生影响后出现的新的经济形态，具有显著的特征。会计计量要能适应新的经济形式的需要。知识经济时代的会计计量模式应是：既有历史成本又有现行成本等多种计量属性同时并存；既有货币计量又有非货币计量的多元记账。

　　关键词：知识经济；计量属性；计量单位；多元记账

　　一、会计计量内含及其模式

　　会计计量被认为是会计的核心职能，会计就是一个计量过程，所谓会计计量就是以数量关系来确定物品或事项之间的内在数量关系，把数额分配于具体事项的过程。也就是，在企业会计核算中对会计对象的内在数量关系加以衡量、计算和确定，使其转化为能用货币表现的财务信息和其他有关的经济信息，以便集中和综合反映企业的财务状况及其经营成果。会计计量一般来说主要有三个条件：一是时间因素，二是数量因素，三是单位因素。简言之，在适当之时以特定的单位作出数量表示。一个完整的会计计量模式，除计量对象（被计量的客体）外，还包括两个因素：计量属性和计量单位。

　　计量属性（MeassursmentAttributes）是指被计量对象的可计量的基一方面的特性或外在表现形式，即被计量对象予以数量化的特征或方面。计量对象往往有多种特性，因而可以从多方面按不同计量尺度加以计量。普遍认可的有五种计量属性，即：历史成本、现行成本、现行市价、可实现净值、未来现金流量现值。现在又提出了公允价值（FairValue）计量基础，是指理智双方在一个开放的、不受干扰的市场中，在平等的、相互之间没有关系的情况下，自愿进行交易的金额，它可以用现行市价或未来现金流量现值表示。

　　计量单位（MeasurementUnit）是指计量对象就基一属性进行计量时，具体使用的标准量度。可供选择的计量单位有两种：名义货币单位和一般购买力货币单位。名义货币单位是指各国主要流通货币的法定单位。一般购买力货币单位就是以各国货币的一般购买力或实际交换比率作为计量单位。一般购买力货币单位较之于名义货币单位，能够反映物价变动对会计信息的影响，保持会计计量结果的可行性。可见，一般购买力货币单位的存在是以物价变动的发生为前提的，倘若物价不发生变动（实际上不可能），也就无所谓计量单位的选择问题。由此出发，采用一般购买力货币单位进行计量，是物价变动下寻求会计信息相关性的重要途径之一。同时，一般购买力货币单位也是以名义货币单位为基础的，即它是在名义货币单位的基础上，按一般物价指数进行调整，来实现计量目的。

　　二、影响会计计量模式选择的因素

　　（一）会计理论的影响

　　1、会计计量基础理论的不适应。传统会计的历史成本计量基础以劳动价值而论为依据，计量内容是劳动创造和转移的价值，计量的时间是交易实际发生时，并且以后不再重新计量。这种会计计量模式具有数据易取得、可验证、较客观等优点，但它只能度量经济事项的一个侧面或其中的一部分，而不能对经济事项作全面、立体、动态的衡量。有些交易结果只能在未来才能证实，如衍生金融工具，有些经济资源具有未来创造价值的能力，如人力资源。凡此种种，都需要新的计量基础理论来支持。

　　2、会计目标的影响。会计目标是会计理论构建的逻辑起点，对会计计量具有决定性的导向作用。表现在：一方面；会计目标是会计计量理论的基石，不同的会计目标理论会产生不同的会计计量观点；另一方面，会计计量是实现会计目标的重要环节，不同的会计计量模式提供的会计信息侧重点不同，由此决定了会计系统运行的终极目标不同。受托责任观强调会计信息的客观性、可靠性，需要采用历史成本计量基础，以权责发生制计量收益；而决策有用观强调会计信息的相关性，迫切要求采用公允价值为计量基础，要求对商誉、人力资源等资金进行计量，用未来现金流量的现值反映企业价值。在知识经济时代，会计目标应是决策有用性与受托责任性相结合。因为：（1）决策有用性对两权分离的认定更适合于知识经济时代。在知识经济时代，由于通讯技术、计算机等信息技术的广泛应用，使资本市场越来越发达，资本市场有走向全球化的趋势，因而，决策有用性对会计目标的表述更为确当。（2）两种观点各自所认定的两权分离是同时存在的，在资本市场上既有能够行使控制权的大股东，也有中小股东。从理论上讲，知识经济时代理想的会计目标观念应当是两种观点的有机结合，既重视决策有用性，又不轻视受托责任。

　　（二）会计环境的影响

　　1、政治法律因素在不同的政治体制下，政府对经济资源的配置与管理的要求和侧重点不同。在计划经济体制下，国家拥有全部固定资金、土地和其他经济资源，很少甚至没有企业财产的私人所有权。例如企业没有土地所有权，在单一公有制经济下也不需评估确认与计量土地使用权，在改革开放、引进外资、合资入股时，才产生将土地使用权作为一项重要的“无形资产”进行确认与计量。

　　政治法律因素的影响要通过政府所执行的政策、制定的规定及颁布的法律条款去实现。政府通过立法可以直接影响会计的发展，计量方法的选择。这包括会计法、公司法、证券法和税法等。

　　2、经济因素。经济因素对会计计量模式选择的影响主要表现在经济利益和经济环境两个方面。

　　（1）经济利益。由于会计计量直接影响会计信息，会计信息代表一定的经济利益关系。因而各种利益主体为了自身的经济利益，必须通过各种方式，直接或间接得影响以至于干预会计准则的制订过程，进而影响会计模式和方法的选择。

　　（2）经济环境。经济环境对会计计量模式的影响表现在许多方面。如物价稳定的经济环境下，通常要求采用历史成本来计量，会计核算资料具有较高的可靠性，而在物价持续变动，波动幅度较大，尤其是恶性通货膨胀时期，就应采用能反映物价变动的计量属性。又如在经济环境稳定、竞争压力不大的情况下，对稳健性原则的要求不高；反之，当经济发展波动较大，不确定性和风险性较强时，实务上就要求应用稳健性原则。在当前金融工具不断出现和创新，企业金融资产和金融负债日益增多的情况下，历史成本计量属性的不足也愈加明显，采用新的计量属性和现行市价、公允价值等势在必行。

　　3、科学技术因素。现代科技推动了会计计量方法的发展。互联网的普及使信息的沟通更加快捷，公允价值计量不再仅仅停留于理论研究阶段，尤其用在技术上获得了转机。另外，借助高级教学运算工具，可以采用更精确的计算方法计量固定资产折旧或债权折（溢）价等项目每期应摊销的数额，可以大大提高财务信息的相关性与可靠性。

　　4、文化教育因素。会计模式的选择与文化教育的不同有着密切的联系。例如，美国崇尚个人主义，社会的权距较小，对不明朗因素反映较弱，容易接纳有差异的因素，并且美国是一个阳刚社会，人们注重成就，决断力及物质上的成功，因而其会计确认与计量的方法的可选择性较大，强调真实反映，偏向乐观，所以美国强调计量的公允，强调“实质重于形式”。德国与之相反，文化特征表现为集体主义，对不明朗因素反映较强，社会权距较大，阴柔社会，因而德国强调稳健性原则，确认与计量方法趋于保守，严格遵守历史成本原则，例如一般不允许进行资产重估，严格限定采用完工百分比法确认“长期合同收入”等。

　　5、会计人员素质。各种计量模式的难易程度不同，所选择的计量模式必须要能为广大会计人员所接受，切实可行。如果会计系统自身发展水平不同，会计人员素质低下，就不可能要求实备荒中采用复杂的计量方法与计量模式

　　三、知识经济时代的会计计量模式及创新

　　（一）知识经济时代的会计计量模式　　

　　知识经济时代无形资产将取代有形资产，占据主导地位，计量模式将以公允价值为主、历史成本为基础的计量模式正面临冲击，由于公允价值计量是建立在主观估计的基础上，缺乏可靠性，而历史成本计量有可验证性、中立可靠等优点。为了满足不同使用者的信息需求，在知识经济时代同时提供以历史成本为基础的信息和公允价值为基础的信息，将成为会计发展的一大趋势。

　　会计计量模式将改为以公允价值计量为主的计量模式，过去历史成本会计计量受到的批评主要来自通货膨胀的挑战，随着知识经济的发展，即使物价不变，历史成本计量也无法体现居核心地位的知识资源的价值，若在联系可能发生的通货膨胀以及衍生资产的特性，知识经济时代较为理想的对各类资产的计量基础是“公允价值”。公允价值具体表现是当前的市场价格、现行价值。按公允价值能够全面反映拥有或控制的各种资源，相对要比按历史成本计量更为可靠。

　　知识经济时代会计计量模式是在知识经济革命，特别是知识资源成为企业核心资源以及计算机、多媒体技术、网络技术为主要特征的信息技术高度发达后的会计计量模式，将以历史成本为主，多种计量属性并存和多元记帐为主要特征。

　　（二）知识经济时代会计计量模式的创新

　　会计计量模式的创新，既是社会经济发展的客观需要，也是会计发展的契机，它必将给传统会计带来强烈的冲击，把会计带入一个崭新的世界。知识经济会计计量目前还仅仅处于研究、探索阶段，显然在理论和实施上都存在着不足和局限性，需要不断得加以完善和改进。

　　1、建立产出价值观。产出价值观是以被运用资源未来可能产生的经济利益的流入作为资源的价值源泉，其理论依据是“资产的价值就是未来现金流入的现值。”它主要适用于对人力资源、无形资产等价值的计量。企业对一项资产产出价值的关注，旨在实现资源的优化配置，是未来效用期内产出最大的价值。与投入价值观相反，产出价值观更注重资产的“未来的产出”，这就从时间上弥补了从历史角度计量的不足。

　　2、多种计量属性并存择优。在知识经济环境下，会计计量是多种计量属性同时并用。知识经济时代历史成本显露出其固有的局限性，但这绝对不是说历史成本将退出历史舞台。历史成本计量属性的客观性、可验证性及能够反映资产经营管理责任履行情况等优势是其他计量属性所不能比拟的，况且其他计量属性也是利弊兼备。会计计量属性的选择应该是同时采用多种计量属性，扬长避短，从而使提供的会计信息即重视信息的相关性，又强调可靠性，以满足会计信息使用者的不同需求。

　　3、合理计量企业的无形资产。在知识经济时代，企业无形资产会计计量在以下方面应予创新：（1）扩大无形资产确认和计量的范围。在知识经济时代应增加一些新的无形资产项目，如人力资源资产、市场资产、知识产权资产和组织管理资产等。（2）改变自创无形资产价值的计量方式。在知识经济时代，由于新技术开发的高风险与高收益并存，不仅应按照开发过程中实际支出计量，还应包括后期投入，同时要评估确认其市场价值。（3）增加无形资产投资价值比重。修改有关法规，对于公司投入资本中无形资产投资规定可以超过总投资的20%.

　　4、加强对人力资源会计计量的研究和应用。在知识经济环境下，人力资源会计的创立和应用是必然的。然而在相当长的一段时间里，人们对人力资源会计的实施有一种担心，认为人力资源会计把人当物进行会计处理是降低了人格，侵犯了人权。但事实证明：人力资源是一种独特的有价值的经济资源，它内存于人体并通过人的努力产生经济价值，为企业带来经济利益。因此，人力资源会计恰恰是尊重人才和知识的具体体现，它承认人对其个体人力资源的终极所有权，通过货币手段量化出人才对于企业和社会的具体贡献，使劳动者的地位真正提高，劳动者的权益真正落实。人力资源的计量是人力资源会计的难点，目前一般分为成本与价值两个方面对人力资源进行计量。其中，人力资源成本的计量方法主要是历史成本法、重置成本法和机会成本法，人力资源价值主要采用未来工资或收益贴现法等。这两方面所用计量方法都难免存在缺陷；成本强调人力资源的投资，则计量的结果不能体现人力资源的真实价值，而价值强调人在未来服务期对企业的贡献，这种计量是极其困难的。人力资源也像其他经济资源一样，其计量的前提应是商品化和市场化，因此，对于人力资源进行计量可以劳动力市场为基础，以劳动力的现行市价计价较为合理。

　　5、建立风险价值观。风险价值观是以风险与报酬均衡作为理论依据，以投资者对交易对象的不确定性判断产生的风险作为价值的源泉，以熟悉情况并自愿的双方在公平交易基础上进行的资产交换或债务结算金额———公允价值作为计量基础。由于激烈竞争市场中未来事项的不确定性，使人们产生消除、转移、分散风险的内在要求，由于未来交易事项的不确定性大，带来的损失可能性大，因而相应要求有高的回报。

　　6、对于企业的损失进行全面确认和计量。从经济事实考虑，企业的显性和非显性损失都会给企业带来现实或未来的经济利益的流出，会计上都应该进行确认和计量。损失的计量应包括两个部分：（1）资产损失前可变现价值与账面净值的差额；（2）丧失的预期收益。

　　参考文献：

　　[1]刘磊。知识经济———第三次经济革命。中国大地出版社。

　　[2]汤云为等。会计理论。上海财经大学出版社。

　　[3]宋小明。现值会计取代历史成本会计必然性。财会通讯，1999（2）。

　　[4]向税。对传统计量模式的探析。四川会计，2000（4）。

　　[5]财会月刊，2002（6）。