摘要：内部会计控制是衡量现代企业管理的重要标志。企业经营失败、会计信息失真以及不法经营在很大程度上都与企业内部会计控制的缺失或失效有关。要构建一个有效的内部会计控制制度，必须从构建的目的、构建者的观念、素质入手，按内部会计控制《基本规范》、《具体规范》的要求，建立一套评价体系，才能保证该项制度的执行。

    关键词：内部会计控制；重要性；构建

    一、建立企业内部会计控制的重要性

    《内部会计控制规范———基本规范（试行）》（以下简称《基本规范》）所称的内部会计控制是指单位为了提高会计信息质量，保护资产的安全、完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。其基本目标是规范企业的会计行为，保证会计资料真实完整，堵塞漏洞，消除隐患，纠错防弊，保护资产安全，确保有关法规制度的执行。内部会计控制是内部控制的主要组成部分。内部控制由内部会计控制和内部管理控制两部分构成。2001年6月，财政部发布了《基本规范》和《货币资金》具体规范，明确要求各单位自规范发布之日起开始试行，由此揭开了企业内部会计控制建设的序幕。之后几年间，财政部又颁布了《采购与支付》、《销售与收款》、《工程项目》、《担保》、《对外投资》、《成本费用》、《预算》等具体规范，这些规范是我国在借鉴国外建立内部控制制度的理论和实践基础上，针对我国企业内部会计控制弱化的状况，急需建立健全内部会计控制制度而制定的《会计法》的配套规章。自《基本规范》发布以来，我国内部会计控制制度的建设已走过5个年头了，这些年来，在财政部的引导、推动下，一些部门、单位依据内部会计控制规范的基本规定，结合自身的经营特点和管理要求，相继制定、完善了本部门、本单位的内部会计控制制度，强化了监督，提升了管理水平，取得了明显成效，但从近几年财务检查和审计监督反映的情况看，内部控制不力，财务管理混乱，会计信息失真的状况没有得到根本改变，也就是说，就总体而言，与市场经济发展要求，与《基本规范》要求达到的目标，仍然存在一定距离。例如有关媒体相继披露的一些典型案例，包括国家自然科学基金委员会原会计卞中贪污挪用逾2亿元科研资金大案、四川长虹约5亿美元应收货款被骗案、中航油新加坡公司违规炒作油品期货造成5 54亿美元巨额亏损导致昔日的明星国企瞬间濒临破产边缘一案等。这些案例产生的原因错综复杂，但其中很重要的一个方面，就是内部控制薄弱，或者内部控制制度执行不力。如卞中一案，卞中既当会计，又做出纳；既保管支票，又可随时获得全部支付印鉴，数亿元科研资金，实际上被其一人玩弄于鼓掌之上。中航油新加坡公司尽管制定了较为完善的内部控制制度，但管理层肆意践踏，导致内部控制形同虚设。这些案例发生在高层次事业单位、上市公司和大型国有企业，损失惨重，教训深刻。[1]因此，加强企业内部会计控制的建设，推动经营管理制度化、规范化显得尤为重要。

    二、构建企业内部会计控制的基本思路

    （一）以《基本规范》为指南

    企业内部会计控制，从内容上看，根据《基本规范》第七条第三款规定：“内部会计控制应当涵盖单位内部涉及会计工作的各项经济业务及相关岗位。”具体内容主要包括：货币资金、实物资产、对外投资、工程项目、采购与付款、销售与收款、成本费用等（第八条规定）。从方法上看，《基本规范》第十八条规定有：不相容职务相互分离控制、授权批准控制、会计系统控制、预算控制、风险控制等等。根据这些规范，企业在制定内部会计控制时，就有了应该制定哪些内部控制、怎样制定这样一个大框架。

    （二）以《具体规范》作为指导

    针对经济、会计工作中最薄弱、最容易发生错误和舞弊的环节，如货币资金、实物资产、对外投资、工程项目、采购与付款、销售与收款等，财政部已发布了相关的《具体规范》。每一个具体规范都包含该环节内部会计控制的目标、内容；控制的要点具体的控制方法等等，以对企业在制定相关控制时进行具体指导。

    （三）考虑企业自身业务的特点和管理的需要

    内部会计控制，就其内容范围来看是比较繁杂的，既有货币资金、实物资产的，又有对外投资、成本费用方面，还有诸如采购与付款，销售与收款等等。千头万绪，从哪里开始？又是否这些内容都一次全部予以制定？这就必须紧密联系企业的实际情况和管理要求来决定。

    三、企业内部会计控制的构建

    （一）明确企业内部会计控制的目标

    内部会计控制制度主要是致力于解决会计信息失真，保证企业资产安全、完整，控制经营风险， 防止舞弊发生，确保有关法律法规，特别是有关会计方面的法律法规的贯彻执行。因此，对于一个企业而言，制定内部会计控制，首先必须明确制定的目的究竟是什么。

    （二）领导要重视

    一个企业的内部会计控制是否有效，最重要的在于领导层的态度。如果领导层认为很重要，则在会计控制的制度和实施过程中，都会给予大力支持并坚持按章办事，以身作则，这样企业内的其他人员也会在领导的影响下自觉遵守已建立起来的控制制度，况且《会计法》也明文规定，单位负责人应是财务内部控制制度的责任主体，有责任搞好财务内部控制制度。从一些会计工作比较好的单位来看，这些单位都有健全的内部会计控制制度，职权明确，程序规范，控制严密，原因之一，是单位领导都很重视会计工作的管理和控制，亲自抓这项工作，因此，领导重视，是内部会计控制制度得以实现的重要条件。

    （三）在具体制定时，应从三方面入手

    1 管理理念要更新。我国搞市场经济已多年，但由于过去长期受计划经济的影响，思想观念和经营方式还没有完全从根本上转变过来，在对内部会计控制的认识上，还比较模糊，有的认为内部会计控制只是一些手册、文件；有的认为内部会计控制是领导们的事；有的认为内部会计控制是用来“束缚”他们的。这些认识，对我们当前要建立有效的内部会计控制系统是有负面影响的。尽管新《会计法》第二十七条规定：“各单位应当建立、健全本单位内部会计监督制度”，《内部会计控制规范》也要求企业加强内部会计及与会计相关业务的控制，形成完善的内部牵制和监督制约机制，但是如果人们对内部会计控制的观念未改变，即使已建立了相应的制度，也只会是一种走过场，流于形式。为此，必须使人们充分认识到：（1）内部会计控制不是一堆堆的文件、手册、制度的简单组合，而是贯穿企业经营的全过程；（2）内部会计控制不仅仅是管理人员、内部审计的责任，而是企业涉及会计工作的所有人员共同的责任，这样才能使人们从被动执行转化为主动地参与，进而实现内部会计的有效控制。

    2 先抓薄弱环节，以此为基点，逐渐展开，最后形成体系。根据《内部会计控制———基本规范》的规定，内部会计控制的内容主要包括：货币资金、实物资产、对外投资、工程项目、采购与付款、筹资、销售与收款、成本费用、担保等经济业务的会计控制，这些是内部会计控制的主体和核心，就一个企业来讲，在制定内部会计控制制度时，是否以上述内容一次全部都予以规范，这需视企业的具体情况而定，若一直以来该企业就有一套较好的管理制度，那么在制定内部会计控制时，只要根据新的环境、新的条件、新的要求对原制度进行修订即可，这样也就可以对基本规范所述及的内容进行一次全面的规范；但如果该企业内部会计控制松弛、控制弱化，要一步到位达到内部会计控制理想框架的要求是不可能的，也是不现实的。因此笔者认为：应该是有主次，有轻重缓急，分批分次地进行，从关键薄弱环节抓起，有些企业薄弱环节是货币资金，有些企业是实物资产问题较多，有的企业可能是销售方面等等，只要最薄弱环节抓出成效了，对其他会计控制环节的规范与实施也是个很好的带动和影响。

    3 考虑成本与效益，控制成本的合理性。《基本规范》第七条规定“内部会计控制应当涵盖单位内部涉及会计工作的各项经济业务及相关岗位，并应针对业务处理过程中的关键控制点，落实到决策、执行、监督和反馈等环节。”但这并非意味着内部会计控制越全越好，控制的环节越细越好。因为凡事都要付出代价的，如果需付很大代价，才能取得最佳效果的话，在经济上也是不合算的，因此，在制定控制制度时，除需要从实际出发考虑外，还应充分考虑到成本效益原则，即以合理的控制成本达到最佳的控制效果。

    （四）提高人员素质

    人是风险之源，成事在人，败事也在人。企业内部会计控制制度的实施是否有效，关键在于执行者的业务素质和职业道德水平，特别是管理层和会计人员，否则即使内部会计控制制度本身是完善的，也可能因执行者的粗心大意，相互勾结，判断失误等而失败，因为内部会计控制要通过人的执行才能发挥作用。

    （五）加强组织实施

    一个设计得再完美、再有效的内部会计控制制度，如果没有很好实施的保证，也只能是“镜中花，水中月”，发挥不了其应有的作用，为此，第一，企业在制定相关的会计控制制度时，一方面要考虑其可操作性，另一方面最好允许大家参与讨论，这样不仅可使内控制度更趋完善，而且还可使这些内控制度更加深入人心，为下一步顺利执行奠定基础；第二，企业应根据其所处行业的特点、生产经营的性质和规模、各种内部会计控制内容的不同等因素设计出一套适宜的评价体系，定期对内部会计控制制度执行情况进行评价，根据评价结果，予以奖罚。只有这样，内部会计控制制度在实践中才具有现实的可行性与有效性。

    参考文献

    [1]高一斌，王宏。对加快推进内部会计控制制度建设若干问题的思考[J].会计研究，2005（2）。

    [2]张连起。内部控制：一个棘手的任务[J].财务与会计，2004（3）。

    [3]柳絮，刘小清。企业内部会计控制[M].广州：广东经济出版社，2002：2-11.

    [4]广东省财政厅会计处。财经法规[M].广东省会计从业资格考试教材，2002：140-152.