审计质量是审计工作的生命，而审计方案的编制质量却是影响审计质量的关键因素。今年以来，我们结合贯彻落实审计署6号令，制定了《审计项目质量控制办法的意见》，对审计工作各个环节的质量控制作出具体规定，把严格审计方案质量控制作为规范执法行为、提高审计质量的一项基础工作常抓不懈，有效地防止了审计执法过程中的失误和纰漏，保证了项目审深查透，促进了审计质量提高。

　　一、坚持“三个”到位，把编好方案工作提到重要位置。

　　（一）思想认识到位。我局的审计方案编制工作早在2000年就开始逐步实行。当时，部分同志思想上存在一种模糊认识，认为审计只要能查出几个问题，写一份报告报上去就算完了。甚至有的还认为编制方案是多余的，实在不行后补一份也可以。至于审计方案是不是要编制，具体按照什么要求编制，方案的性质、内容及实施程序等等都是次要的，不影响工作质量和效果。由于存在上述认识，使审计存在一定的盲目性和随意性。同时，由于审计人员业务水平上存在的差异，个别审计项目出现了审查面不广、审计力度不够、该审的没审、不该审的却作为重点进行了审计等等，浪费了审计资源，降低了审计质量。实践使我们认识到，审计方案在审计项目质量控制中起着“龙头”作用，对于能否完成审计项目任务，能否顺利达到预期的审计目标至关重要。审计署6号令的实施，对规范审计程序和提高工作质量提出了更高要求，因此，严格审计方案质量控制势在必行，这是保证审计项目审深查透的客观要求。

　　（二）编制程序到位。局质量控制办法规定，审计组在编制审计实施方案时，要严格按照方案的编制要求，不得人为缺少因素。如编制的依据、被审计单位的名称和基本情况、审计目标、审计的范围、内容、重点及编制日期和审计分工等。方案编好后，必须严格依方案执行，不得擅自更改。在实施过程中有关审计范围、内容和重点、人员调整。重要的审计步骤和方法确需调整的，要以书面的方式报分管领导审批；审计目标的变更、审计组长的调换、审计工作起止时间的改变则要报局长办公会审定。因特殊情况不能按规定调整审计实施方案审批手续的，可以口头请示，但审计结束时，审计组要及时引、办审批手续。

　　（三）领导重视到位。局里成立了由局长任组长的审计质量检查领导小组，对审计方案质量控制检查作了规定，并由一名副局长具体负责方案质量的审核、跟踪检查和指导、考核。同时，局主要领导对审计方案管理工作给予全力支持和重视，给予法制科科长充分的权利，要求各业务科室对审计方案制定中发现的审计质量问题，接受并认真纠正；对审核法制科与业务科出现争议的，局领导亲自参与研究讨论：未经审核和组长签字的项目方案局长办公会不受理审定。领导的重视和支持进一步提高了全局上下对方案编制工作重要性、必要性的认识，为严格方案质量控制奠定了坚实基础。

　　二、增强“三个”属性，把编制方案工作做实做好。

　　（一）重视审前调查，增强审计方案的针对性。充分而细致的审前调查，是编制优质审计实施方案的前提和基础。为此，要求对所有的项目都要根据其具体特点采取灵活多样的方式，认真做好审前调查。一是注重资料的收集。引导审计人员从日常审计工作中做起，建立审计档案资料库，在对每个项目实施审计的过程中注意对纵向、横向相关联单位间的有价值资料的搜集、储存，并从中学会分析、总结和积累。对一些带有疑问，在该项目中又发现不了问题线索的重要资料，列为重点“档案资料”妥善保管，以备拟定其它项目审计方案时作参考。二是主动与相关单位；勾通信息。定期不定期地与组织、纪检、公检法、信访等部门沟通情况，对被审计单位进行政纪、法纪、群情透视，并注意到与被审计单位业务往来密切部门进行走访，以此及时全面了解被审计对象的有关情况，丰富编制方案所需的资料，发现审前调查疑点，合理确定重要审计事项。在对某单位审计时，通过审前到纪检、信访等部门的走访、调查，掌握了该单位存在非法经营问题线索。并将其纳入重点审计内容。在审计中就要求其提供有关会计资料，该单位负责人与财务人员却矢口否认。为不影响工作顺开展，我们适时调整工作思路，把精力放在查账上，从账面往来上、收支上查找蛛丝马迹。经审查，发现该单位2000年至2002年共收“印刷厂管理费”6万元，支付“印刷厂印刷费”80多万元，在证据面前，其原主要负责人不得已交出私设5年的账外账，非法经营印刷业务收入达90多万元。三是实施审前公告前移。在审前调查时，对被审计单位的经济性质、管理体制、机构设置、人员编制、职责范围等进行调查的同时，按照有关规定将审计内容、范围、要求、举报电话等向被审计单位全体人员公告，广泛征集审计线索，突出审计重点内容，寻找工作切入点。

　　（二）明确审计目标，增强审计方案的指导性。审计实施方案的审计目标是审计组办理审计项目所要完成的任务。确定审计目标时，在考虑被审计单位的有关情况、审计组成员的业务能力、审计经验，审计的时间和经费预算等的同时，我们突出围绕两个方面开展工作：一是考虑领导需求和社会关注的问题。今年在实施对山区开发项目、中低产田改造项目、重点技术改造项目效益审计时，我们在编制方案时就围绕以下相关事项做了周密的分析和思考：山区开发和中低产田改造各级都投入了大量资金，效益究竟怎样，各级领导和广大群众都普遍关注，但作为项目实施部门又没有完整的资料能够反映。因此，我们把经济效益和社会效益两方面都纳入审计目标。按照这两条主线，通过深入细致的审计调查，掌握了大量的基础资料和数据，全面又映了山区开发和中低产田改造所带来的经济效益和社会效益。使广大农民切实感受到了增加农业投入所带来的效益，也为领导宏风决策提供了有价值的参考。在对科技三费、支农资金、国债转贷资金的管理使用和社会保障资金的征缴情况等进行审计时，其项目方案的制定内容都是紧紧围绕国家的“三农”政策和事关社会稳定的热点问题考虑的，注重拓宽审计覆盖面、查清各项资金的收支情况。二是考虑如何提高审计质量的问题。在年初开展本级预算执行情况审计时，针对预算执行审计范围广、涉及单位多，加上政府临时交办事项较多且审计人员相对不足等情况，我们充分发挥审计方案的“龙头”带动作用，在财政和地税实施方案的编制上，不局限于审计单位的数量和审计资金的总量，而是在审前调查的基础上，创造性地研究工作思路和方法，具体情况具体分析。根据市政府中心工作选择具有一定代表性的交通、水利、农业等预算执行大户，切中时弊，抓住要害。将建筑、饮食服务企业的税费提缴情况作为延伸审计重点，还对自来水公司水费附加、检察院等行政执法单位罚没款和代征代扣税款的收缴情况等列入延伸审计的重点。由于方案突出了指导性和可操作性，今年的财政预算审计工作较往年取得了明显效果：查出专项资金拨付不到位、应缴未缴税费等有问题资金2000多万元，入库各类税金793万元。

　　（三）落实审计责任，增强审计方案的严肃性。一是分工明确，量才用人。确定审计组长、审计组成员及其分工时，重点考虑其专业胜任能力和职业道德水平，能否符合项目审计的需要，并落实相关责任到人。审计组长（或主审）对审计内容的适当性、步骤方法的可操作性负责。部门负责人对审计范围、重点的适当性负责。由于审计实施方案编制、调整不当，造成重大违规问题应当查出而未能查出的，有关人员应当承担责任。二是审计组长审计过程的跟踪检查。审计组长具体负责编制审计实施方案，经审计组所在部门负责人审核，报审计机关分管领导批准，由审计组负责实施。在审计实施中，根据审计方案和掌握的审计事项、审计内容抽查审计组成员是否按方案要求进行，是否有遗漏，是否偏离。同时，对审计项目重要性水平和审计风险进行合理评估，并对评估过程及依据加以记录，对方案中与实际审计不相适应的事项，及时请示，作出调整，起到及时督促、检查和调整审计进程、总体控制、按审计方案实施审计的作用。三是明确部门负责人具体责任。规定审计组所在部门负责人对审计实施方案的下列事项进行审核：审计目标的可行性、重要性水平确定和审计风险评估的合理性：审计范围、内容和重点的适当性；审计步聚和方法的可操作性：时间安排的合理性及审计分工的恰当性。由于方案编制工作做到了内容具体、目标明确、责任落实、动态控制，避免了针对性不强、与现场相脱节等问题的发生，有效地起到了指导、规范和控制审计过程和结果的作用。

　　三、落实“三项”制度，提高审计方案质量效果。

　　（一）落实审计方案全员点评制。改变以往闭门定方案的传统方式，对重大项目方案的编制，采取全员点评的方式。先由承办科室将编写的项目方案复印数份分发到其他业务科室进行传阅，然后在全体工作人员业务会议上进行讨论、点评。点评中，每个人都对所要评价的方案内容发表意见，评价方案编写内容是否完整、是否与审计内容相符、能否具有可操作性和针对性，是否能真实反映审计的事项等。在点评的基础上，由项目主审负责解答相关有争论的问题。经过多次修改、补充、完善，确定重点审计项目和重点单位，从而确保审计目标明确、审计范围恰当、审计内容全面完整、审计重点突出、审计步骤科学、组织安排合理。通过点评，不仅使每个人进一步认识到了审计方案对控制审计质量、评价考核审计人员工作能力、明确审计责任的重要作用，同时也使得审计方案目标定得准、思路开阔、可操作性强，为提高审计质量奠定了坚实基础。

　　（二）落实审计方案“三会”审议制。为降低工作量和规避审计风险，在审前调查基础上，由主审拟定审计方案，经审计小组讨论修改后，由分管局长组织审计组人员、相关科室负责人、专职复核员、上次参与该单位审计的有关人员等共同对审计方案进行讨论研究，集思广益，搜集审计线索，修改确定审计重点内容，最后提交局长业务办公会审议确定。审计业务办公会主要是由局负责人、分管领导、总审计师、各业务科室负责人、项目主审、审计组成员组成。审核的主要事项包括：审计目标，审计范围及重点审计领域的确定是否恰当，时间安排是否合理，审计组成员的选派和分工是否恰当等。通过“三会”审议，促使审前调查更扎实、更深入，审计方案更完善，细化，针对性、可操作性更强，避免了审计方案与实际脱节、纸上谈兵的弊端，奠定了审计质量基础。

　　（三）落实审计方案后续审定制。规定所有审计事项的复核工作必须以审计方案为核心，要对照方案内容进行严格审核、严格把关，不得脱离方案去审核审计报告、审计工作底稿和审计日记。在对审计报告、审计工作底稿、审计日记等进行复核时，必须对项目方案有准确的把握，以方案为依据，审核该项目是否审深、查透，是否存在漏审的审计事项，是否偏离方案确定的审计重点等，从而确保了方案这条主线能起到指导、贯穿项目始终的作用。今年以来，全部审计项目方案均采取了“三会”审议、后续审定的方法，取得明显成效。