行政事业单位实行会计集中统一核算，是我国财政支出体制改革的一项重要举措，对提高财政性资金的使用效益，加强财政性资金的监管力度，防范行政事业单位违纪违规行为的发生起到了积极作用。同时，对行政事业审计也产生了重大影响。通过近二年的实践，浅谈一点自己在这方面的看法，与同行商榷，并期望在审计程序等方面得到规范。

　　一、会计责任双重性使审计实体二元化被审计单位的会计责任是建立健全内部控制制度，保护其财产的安全、完整，对其会计资料的真实性、完整性、合法性负责。集中核算前，会计责任由被审计单位独立承担，而实行会计集中核算后，一部分会计责任就分离出来转嫁由会计核算中心负责，如资金核算和会计核算等方面的责任，而资金使用和财务决策等其他方面的则由被审计单位负责，会计责任出现了双重性。随之审计对象也有所改变，集中核算以前，审计对象是被审计单位（审计实体）及其财务收支和有关的经营管理活动（审计内容），实体仅被审计单位一个，而集中核算后，审计内容虽然未变，但审计实体扩展到会计核算中心，使审计实体出现二元化。

　　二、对审计程序的影响（一）审计通知书的送达范围扩大。以前审计通知书的主送单位是被审计单位，而会计集中核算以后，因为被审计单位的会计核算全部由会计核算中心统一核算，并承担着一定的会计责任，所以，审计通知书在主送被审计单位的同时，还必须抄送会计核算中心。

　　（二）承诺和提供资料的主体增加。以前承诺和提供资料的主体仅为被审计单位，而集中核算后，审计承诺书则应由被审计单位与会计核算中心共同签署，并由双方共同提供相关资料。同时，还必须要求被审计单位承诺除核算中心会计帐册外，无其他帐簿，以降低审计风险。

　　（三）实施审计过程中，因会计责任不同，对取得的工作底稿和证明材料签名和盖章单位也不同。集中核算后，部分违规违纪事项如会计处理帐方面的问题，被审计单位并无责任，让其盖章负责显然不合理；若让会计核算中心盖章负责，又与被审计单位不符等等，这些方面有待规范。

　　（四）审计报告征求意见单位增加。由于审计实体的二元化和会计责任的双重化，审计报告征求意见的单位也要随之改变，审计报告的内容和问题既涉及被审计单位，又涉及会计核算中心，应征求二者的意见，对二者提出的意见进一步核实，并将审计报告和二者的书面意见及核实情况一并报送审计机关研究。

　　（五）审计意见书或审计决定的送达单位产生变化。以前审计意见书或审计决定只送达被审计单位，会计集中核算后，审计意见书或审计决定中凡涉及到核算中心的，都要抄送会计核算中心，以便双方共知，由会计核算中心协助执行，并将执行情况在规定期限内反馈给审计部门。

　　三、对审计重点的影响实行会计集中核算后，财政部门对各单位财政性资金支出的合理性、合法性和会计核算规范化监控力度加强，有利于提高审计效率，节约审计成本。但对于与会计事项相关的其他事项的审计，仅在会计核算中心是难以完成的。所以，审计的重点亦应随之转移，应重点审计以下几方面：

　　（一）注重财政性资金的效益性审计。财政性资金使用的经济性、效率性和效果性已成为社会各界关注的焦点和热点问题，审计工作也应与时俱进，顺应形势发展的要求，将财政财务收支审计与效益审计有效的结合起来，积极探索效益审计，查处影响效益发挥的违规违纪问题和腐败行为，揭露因重大决策失误、管理不善等原因造成的严重损失浪费问题。

　　（二）加强对二、三级预算单位的审计监督，防止将违纪违规事项纵向转移。会计集中核算的对象一般是一级预算单位，而对其辖属的二、三级预算单位一般不纳入会计集中核算的范围，这就让一些单位有机可乘，将收入转到辖属单位，违纪违规支出就可从辖属单位的帐上列支，从而逃避财政和审计机关的监督。所以，在审计一级单位的同时，还必须有针对性地延伸审计被审计单位所属的二、三级单位。

　　（三）强化行政事业收费及国有资产收益、捐赠、赞助等收入的审计力度。从审计情况看，有些单位隐瞒、截留部分行政事业收入、经营收入、闲置资产出租或出售收入、赞助、捐赠等收入，不纳入财务帐，而是私设“帐外帐”、“小金库”，列支一些在会计核算中心无法处理的非正常支出  有的甚至出资或虚假出资成立实体，将收支转移至实体帐核算，以逃避财政和审计部门的监督，成为单位领导粉饰政绩、调节收支平衡的“蓄水池”，滋生贪污腐败的“沃土”。这也是审计风险最大之处  所以，审计人员必须深入到被审计单位进行实地观察和调查，一旦发现线索，一查到底。并在审计被审计单位的同时，时时注意其他单位收费的合法、合理性，看其单据是否合法，为以后审计积累线索、证据，以降低审计风险。

　　（四）搞好重点收费单位收费情况审计调查。对有行政事业收费项目的单位进行全面调查，并延伸到缴费单位，了解收费项目是否合法、收费标准是否正确、使用的收费单据是否合法等，并根据调查情况建立相应的信息资料库，以备以后审计随时调阅。如发现问题，及时立项进行审计，从源头上杜绝违规违纪行为的发生。

　　四、对审计人员素质的影响（一）计算机水平有待进一步提高。会计集中核算以前，单位会计核算完全实行电算化的不多，有的手工记帐和电算化二者并行。而会计集中核算后，会计核算完全实行电算化，一般情况下财务帐簿每一年才能打印装订成册，平时均保存在计算机中。虽然我们的审计人员计算机基本都通过了审计署组织的初、中级考试，但是，对会计电算化知识的掌握水平不是很高，给我们的审计工作带来了很大不便。所以，必须根据各地会计集中核算所用财务软件的具体情况，组织审计干部进行培训，提高审计人员的电算化水平，尽快适应会计集中核算后审计工作的需要，也有利于计算机辅助审计的开展，如能够与会计核算中心联网，就可对其进行事中审计，进一步提高审计效率和审计成果的转化运用，搞好行政事业审计工作。

　　（二）政策水平、业务技能有待于进一步提高。会计集中核算后，单位违规违纪手法更加复杂、更加隐蔽，要搞好审计工作，降低审计风险，对审计人员的政策水平、业务素质提出了更高要求，迫使审计人员要在不断学习政策法规、掌握审计技能的基础上，努力培养自身的综合分析能力和敏锐的观察、判断能力，善于在错综复杂的情况下发现问题线索并能彻查到底，切实起到“经济警察”的作用。