财政审计一体化可以理解为，集中配置审计资源，对财政资金从收入到拨付、管理、使用的整个运动过程各环节集中进行审计，对财政资金运动全过程的真实性、合规性、效益性发表审计意见。财政审计一体化是审计署五年规划关于实现财政审计“两个并重”、“两个转变”的重要探索。作为一种政府审计创新，财政审计一体化给传统政府审计带来积极的变化。如何应对这些变化，成功实现“两个并重”、“两个转变”的伟大目标，值得认真研究。

　　一、财政审计一体化给传统政府财政审计带来的变化（一）审计主体和客体发生变化财政审计一体化关注的是财政收支从最初的收入、拨付到最后的使用的整个资金链条，而传统财政审计一般着重对资金链条中某个或某几个环节进行审计。由于资金链条各环节分别由政府多个不同职能部门完成，因此，财政审计一体化的审计客体为这些分别执行不同职能又相互联系共同完成财政收支整个资金运动过程的多个政府部门。

　　实行财政审计一体化后，由于要对财政收支整个资金链条进行审计，对于审计主体，审计机关面临两种选择，一是由专职财政审计的业务部门包办，将原先财政审计的职责范围扩大；二是由财政审计部门与相关业务部门组成联合审计组一起开展审计，各审计业务部门原有职能不变，按照审计目的重新整合审计资源，共同对财政收支整个资金链条开展审计。鉴于人力、时间等多方面因素考虑，显然第二个选择更有利于财政审计一体化的开展。

　　（二）审计目标和范围发生变化传统财政审计的目标和范围主要是财政收入的真实性、合规性。而财政审计一体化的审计目标和范围则是财政收支，特别是支出的合规性、效益性。效益性主要是针对资金使用效果来说的，至于资金收入则很难明确界定什么是效益。从国外政府审计的经验看，效益审计也主要针对公共资金的使用环节。因此，开展绩效审计，就要加大对财政资金支出的审计分量；反之，加大对财政资金支出的审计，也必须重视效益性。

　　（三）审计组织管理发生变化审计具有时间性，如何在规定时间，合理配置各种资源，最大效能地完成审计任务，是审计组织者必须考虑的问题。实行财政审计一体化后，一方面，审计对象扩大了，可供利用的审计资源增多了，但另一方面，审计时间不可能有大的增加。如果提高组织管理水平，就能利用更多的资源发挥更大的效能；如果组织管理停步不前，反而会造成混乱，无法发挥预期效能。

　　（四）审计报告的形成和处理发生变化财政审计一体化带来审计目标多元化。随之而来，审计组要按财政资金运动的不同环节、资金使用的不同用途出具多份审计报告。在具体承担审计任务的各地审计组内，不同审计小组要出具不同审计报告，并对口上报审计署不同业务主管部门。各地审计组还要出具一份反映某一地区财政资金总体运行效益的综合报告。

　　现在的问题是，审计署如何出具反映所有被抽查地区财政资金从收入到拨付、管理、使用总体情况的综合报告，以向全国人大就当年度全国财政资金使用效益情况进行汇报？要得到这一最全面的综合报告，可以走两条路径：一是先由各地审计小组将反映财政资金运动某一方面的报告上报对口的业务主管部门，业务主管部门再根据各地报告汇总得出反映所有地区财政资金运动某一方面的综合报告，审计署再将这些综合报告进行综合得出反映所有地区财政资金运动各方面情况的综合报告；二是先由各地审计组将下属各审计小组的分报告汇总得出反映某一地区财政资金总体运行情况的综合报告，审计署将这些各地的综合报告再进行综合得出反映所有地区财政资金运行总体情况的综合报告。

　　二、对策及建议（一）重视审前计划审计一体化可以看作一项系统工程，涉及的面广点多。一方面，应增加进行审前调查和计划编制的时间和精力，充分摸清情况，做到知己知彼。另一方面，计划的内容重点应放在任务分配和人员分工上，要将整个审计任务按财政资金运动环节细分，既要有总方案，更要有明细方案。各方案之间力求做到互相照应，尤其在设计表格时注意所选栏目之间的对应关系。要结合任务性质和审计人员既有经验合理搭配审计力量，并明确各自的目标和责任。

　　（二）提高审计组织管理水平财政审计一体化要求审计项目组织管理一体化。财政一体化审计项目组织管理的难点在于如何使审计组分而不乱，合而为一。要做到这一点，必须提高指挥、协调、控制的质量。当然，管理涉及许多方面，这里仅谈两点建议。

　　1、成立临时指挥机构首先，在组织上成立类似临时指挥部的机构，由主管领导亲自挂帅，目的是为了上行下达、政令畅通。因为，这么多审计人员和审计小组参与审计，整个审计组必须有一个统一首脑，统一指挥、控制各审计小组的工作进度、工作质量，协调解决出现的问题，如审计小组之间对审计范围讨价还价等。另外，审计署也应成立临时指挥机构，协调各业务司之间的工作，因为，最终要对财政资金整个运动链条的运转情况发表审计意见，必须要有明确机构负责信息汇总。

　　2、形成定期的业务讨论会议制度定期的业务讨论会可以使各审计小组更合理的遵循工作进度，因为过一段时间就要在会上汇报工作成果，无形中要求审计小组在规定时间完成工作量。通过业务讨论会还可以检查各审计小组的工作质量。更重要的是通过业务讨论会一方面可以避免重复审计，减少工作量；另一方面可以让各审计小组从其它审计小组的工作成果中得到更多的信息和灵感，为自身下一步的工作提供有益的指导。

　　（三）构件高效信息平台财政审计一体化要求审计信息一体化。保证信息的完备和传导顺畅在财政一体化审计项目管理中具有决定性意义。

　　1、加强计算机辅助审计计算机无论从硬件还是软件都是实现信息一体化的重要载体。因此，在组织一体化审计项目时，计算机审计部门担当重要角色。但能够操作计算机的人员不一定都在计算机审计处室，应当发挥非计算机专业审计人员的积极性。在整个审计组中，从指挥部到各审计小组都应指定一到两名审计人员负责利用计算机处理各类信息，在指挥部尤其要指定更多数量的计算机技能较强的人员负责。只有形成顺畅高效的信息搜集、传递、处理、反馈机制，财政一体化审计组才能真正形成一个有机整体。

　　2、建立审计信息共享机制审计署应利用网络或各种传播媒介，建立一个审计信息共享平台，全方位地向各地审计组介绍、说明其它地方审计工作开展情况。共享的不一定是最终的审计成果，在审计中发现的一些带倾向性的事项，也可以告诉其它审计组。共享平台可以搞成象BBS一样的临时论坛。当然，各地审计组更要建立信息通路，及时交换各种信息。

　　（四）培养审计队伍新的理念首先是统一。参与财政一体化审计项目的审计人员要有更高层次的团队精神，打破原先的处室观念，服从一体化审计要求，从一体化审计总体角度思考问题。其次是沟通。制度化和开诚布公的沟通是一体化审计成功的重要保证。正规的沟通形式包括定期开会，特别是审查下一步工作计划；避免重复劳动；审计成果和有关信息的共享等。另外是信任，审计人员要意识到各自的工作是分工所致，没有优劣之分。信任还包括一方在对待另一方给予的信息时，要态度认真。

　　（五）处理好审计综合报告前面谈到了形成最终的审计综合报告有两条路径可以选择。从理论上说，两条路径都行得通。但笔者认为现阶段应选择第一条路径。因为，各地审计组在综合各方面信息出具综合报告时，往往根据某一主旨来选择材料，不同地方情况不同，对材料的取舍也会不同，如有的地方在财政资金拨付环节存在严重问题，而有的地方在资金使用中问题严重，并且不同地方财力不同，问题的重要性水平不同，在这个地区不算严重的问题在其它地区可能非常严重，这样，不同地区提交的主题不同的综合报告，可能造成有用信息的缺失。审计署依据这些经过加工，主题不同，材料不同的报告，很难对所有地区的综合状况准确把握。因此，笔者建议先走专业路线，审计署在掌握更全面的素材后再出具综合报告。