一、审计人员专业判断的涵义判断就是肯定或否定某种事物的存在，或指明它是否具有某种属性的思维过程。审计人员专业判断则是审计人员为了实现审计目标，依据有关的标准，在审计实践和感性认识的基础上，通过自身智力和一系列思维过程，对客观审计对象和主观审计行为做出的某种认定、评价和决断。它包含以下涵义：

　　1、判断的主体。专业判断是审计人员的一种思维过程和智力活动，独立的审计人员是专业判断的主体。审计人员在审计过程中做出的种种判断是否准确、全面、深刻，与审计人员知识结构、工作经历和自身能力有关，对于同一经济业务或被审计事项，资深、经验丰富的高级审计人员做出的判断，往往准确于刚刚从业、缺乏经验的初级审计人员，良好的专业判断能力是一个优秀审计人员必备的素质。审计实践中，审计工作是由不同人员分工协作共同完成的，因此必须综合不同审计人员分散的判断，集思广益、形成共识，从而得出审计结论、形成审计意见。

　　2、判断的客体。包括两方面：一是对审计对象的判断。即在一定的审计范围内，审计人员对被审计单位会计资料、其他经济资料以及这些资料所反映的经济活动的真实性、合法性、效益性做出的判断；二是对审计人员主观行为做出的判断。审计实践中：审计人员根据实际情况，必须时刻对自身主观行为的适当性、有效性做出判断，不断调整审计计划、审计方案和审计方法，纠正自身行为的某些偏差，以确保顺利实现审计目标。

　　3、判断的标准。判断客体只有与有关的判断标准相对照，才能得出判断的结果，理解和掌握各种判断标准是做出判断的基础和前提，判断的标准与判断的内容、判断的目标紧密相关。判断被审计事项真实性的标准是客观实际和事实的真相；判断被审计事项合法性的标准是有关的法律、法规、制度；判断被审计事项效益性的标准是有关的指标、定额、数据、资料；判断审计人员主观行为适当性、有效性的标准是有关的准则、规范、管理。

　　4、判断的基础。审计人员专业判断以感性认识和客观实际为基础，不是凭空做出的。审计人员必须充分认识判断客体，有计划地、尽可能地使用自身的感官能力来区分和感受各种事物和客观实际，包括对会计资料和其他经济资料的审查，对财产物资的盘点，对有关问题的查询、函证，对审计内外环境、人员行为、内部控制的观察等等。只有建立在客观实际和感性认识基础之上的专业判断；其结果才具有可靠性和可信性。

　　5、判断的本质。从本质上讲，审计人员专业判断是审计人员的一种专业认定、专业评价和专业决断。专业认定就是审计人员确定的认为或承认，可以是肯定或否定某项事物的存在，也可以是指明它是否具有某种属性，如对某项资产存在与否的认定、对其经济业务合法与违法的认定等；专业评价是审计人员的一种价值衡量和评定，如对内部控制系统健全性的评价、对经济效益高低的评价、对资金使用合理性的评价等；专业决断是审计人员的一种决定和决策，如对审计方案选择的决断、对审计证据取舍的决断等等。

　　二、审计人员专业判断的特征1、独立性。审计是独立性的经济监督、评价、鉴证活动，独立性是审计的灵魂和本质特征。审计人员专业判断是整个审计过程的重要部分和重要环节，必须坚持独立性原则，审计人员在精神上、实质上必须保持独立，整个判断过程不受外界干扰和影响。也只有坚持独立性原则，专业判断的结果才能客观、公正。

　　2、目标性。审计人员专业判断是紧紧围绕审计目标进行的，审计目标为专业判断确立了基本框架，以帮助审计人员在此框架之内收集充分有力的证据，判断证明审计对象的本来面目。审计目标是查错防弊，则审计人员必须对被审计单位会计记录的真实性和各项财产的完整性做出判断；审计目标是查证会计报表、提供信用证明，则审计人员必须对会计报表的真实性、公允性、合规性、合法性做出判断；审计目标是考核经营者的业绩和被审计人改善管理、提高经济效益的状况，则审计人员必须对经营活动经济性、效率性、效果性和管理活动的有效性、可行性做出判断。

　　3、层次性。一般来说，审计人员专业判断可分为单项判断和综合判断两个层次。单项判断是对审计总体下的不同审计个体和审计事项做出的判断，比如对某笔经济业务账务处理的正确性做出的判断、对某项函证的结果做出的判断等等；综合判断是指对审计总体或整个审计对象做出的判断，比如会计报表审计中对整个会计报表的真实性、合法性、公允性、一贯性做出的判断。综合判断本身包含和依赖于各项单项判断，没有各种单项判断就不可能形成最后的综合判断，当然，综合判断也为单项判断指明方向。

　　4、全程性。审计人员专业判断贯穿于审计项目的全过程。从确定审计对象、制定审计计划，到确定审计重点、评价内部控制系统、确定抽样规模和样本、收集审计证据、形成审计结论和审计意见等等，都需要审计人员广泛运用专业判断。整个审计过程可以看成审计人员对审计对象逐步认识、不断做出判断的过程。

　　5、风险性。审计人员专业判断毕竟是审计人员的主观活动，受到判断主体、判断客体和审计环境等多方面因素的影响，不可能保持百分之百准确。主观上，专业判断受审计人员智力、经验、能力、责任心的影响；客观上，专业判断受审计对象的复杂程度、审计内容的广泛性以及被审计单位内部控制制度的严密性的影响；审计环境上，专业判断受审计组人员构成、工作条件、被审计单位和有关单位配合情况、外界干预情况等因素的影响。

　　三、审计人员专业判断的理论地位审计人员专业判断体现了审计人员对判断客体的认识程度，是联系审计对象、感性认识与审计结论、审计意见的一座桥梁。

　　1、专业判断与职业关注。职业关注是审计人员在实施合理的审核检查中，根据实际情况所应始终保持的职业警觉。审计人员专业判断过程中，必须保持应有的职业关注。首先，必须谨慎判断。审计人员必须具备所从事职业的基本知识，并能做出基本的判断，工作中保证勤勉、谨慎、警觉，认真履行职责；其次，要树立成本效益原则。职业关注应保持适度，过度关注和关注不足都不可取，专业判断的广度和深度也要适度，在保证审计质量的前提下，尽量降低审计成本；再次，审计人员始终要持一种怀疑的态度。不能过分相信被审计单位或主管领导，对自己的胜任能力，不能过于自信。

　　2、专业判断与审计风险。审计风险包括固有风险、控制风险和检查风险三个基本因素，其中专业判断与检查风险密切联系。审计人员任何一个审计方法或审计专业判断的失误，都可能直接导致检查风险。因此，降低审计风险、提高审计质量的一个重要途径，就是审计人员专业判断务必准确无误。

　　3、专业判断与审计责任。审计人员做出专业判断时，必须树立审计责任观念，必须对自己的判断负责，这种责任包括职业责任和法律责任两方面。审计人员做出专业判断时，必须紧密围绕审计目标，在一定的审计范围内、依据有关的规范、准则进行，尽量避免判断失误。当然，审计人员提供的是一种合理性的意见，而不是承诺或保证，审计责任不能代替会计责任。

　　4、专业判断与审计准则。首先，运用适当的专业判断是审计准则对审计人员要求之一。无论是国家审计准则还是独立审计准则，都要求审计人员在执行某些审计业务时运用适当的专业判断，但是，具体如何进行判断，则没有明确的规定，随着审计工作的发展和理论研究的深入，对审计人员专业判断有关问题的认识会逐步深化；其次，审计人员进行专业判断时要依据审计准则。审计准则是审计人员从事审计工作的行为规范和指南，审计人员专业判断要以它为依据。当然，专业判断不能仅局限于审计准则，审计过程中要充分体现审计人员的审计经验和应变能力。

　　四、审计人员专业判断的过程和方式审计人员专业判断过程可以分为对判断客体的认识和思维判断两个阶段。

　　第一阶段：对判断客体的认识审计人员专业判断是以审计实践和感性认识为基础，因此，专业判断的前提是充分认识判断客体。对判断客体的认识，是审计人员发挥主观能动性的重要方面，其本质是客观反映判断客体。主要方式有：

　　1、审阅、核对、计算。审阅是对审计资料的审查和阅读，从而对资料本身及其反映的经济活动进行鉴别：核对是检查有关审计资料之间是否相互符合；计算是在核对、审阅审计资料数据正确、真实的基础上，采用一定方法重新复算。

　　2、查询、函证。查询是向被审计单位有关知情人或经办人调查询问，以了解被审计事项的真实情况；函证是发函给被审计单位的债权、债务人及其他方面人，请求核实往来账目以及有关财产和余额。

　　3、观察、盘点。观察是通过实地察看来认识客观实际，观察的范围包括对被审计单位内外环境、被审计单位有关人员的行为以及被审计单位的财产物资；盘点是运用实际盘查的手段来验证财产物资的账面记录与实际存在是否一致。

　　4、鉴定。鉴定是对书面资料、实物和经济活动等，由审计人员或邀请有关专业技术人员运用专门知识和技术方法进行鉴别。鉴定的范围包括：对书面资料真伪的鉴定，对实物性能、质量和价值的鉴定，以及对工程量的鉴定等。

　　第二阶段：思维判断在充分认识判断客体的基础上，审计人员需要运用思维方法对判断客体做出判断，这种思维方法一般包括逻辑思维方法和非逻辑思维方法。审计人员对被审计对象从局部的检查到总体情况的推断，对报表、账册、凭证的层层验证等等，必须运用科学的逻辑思维方法。同时，审计人员还可充分利用自己的经验、联想、直觉、灵感等做出判断，与逻辑思维判断方法相比，这种判断是一种跳跃性的思维判断方法，它也具有科学性，一般称之为非逻辑思维判断或经验判断、本能判断。

　　逻辑思维判断的主要方式有：

　　1、比较、分类。比较是通过对审计项目资料之间进行比较，据以判断被审计单位的经济活动和财务报表是否正常，从中找出疑点和确定检查的重点；分类，即根据对象的共同点和差异点，将对象区分为不同的种类，而且形成为有一定从属关系的不同等级的系统的逻辑方法。分类是指将各种审计事项、各种审计证据按其重要程度、证明力的强弱、与审计目标的关系等分门别类。

　　2、归纳、演绎。审计专业判断中的归纳，既包括由单项判断推出综合判断的推理，也包括从有关审计证据中概括出某些带有共性的问题。审计专业判断中的演绎，既包括由综合判断推出单项判断的推理，也包括从普遍性问题出发认识个别的审计事项。

　　3、分析。审计专业判断中的分析，是分解被审计项目内容，揭示其本质和了解其构成要素的相互关系。一是对账户余额或发生额进行分析；二是借用管理会计及经济数学等方法，对财务报表及有关问题进行分析。

　　4、综合。综合是在分析的基础上考察对象的各个组成部分，或要素的相互关系，在思维中重新联系起来结合为一个整体，进而考察对象本质或规律的逻辑方法。审计专业判断中的综合，是指在对各方面、各部分审计对象充分审查、认识，弄清它们的相互关系和实质的基础上，对审计总体或整个审计对象做出的判断。

　　非逻辑思维判断（经验判断、本能判断）方式主要有：

　　1、经验。经验是由实践得来的知识或技能，是实践和工作的积累，反复积累是经验的精髓所在。审计经验体现了审计人员的智力、专门学识、业务能力、工作经历和专业培训，面对复杂的审计对象，审计人员所采用的审计方法及表达意见的正确与否往往直接依赖于经验判断，丰富的审计经验，可使审计人员从较少的审计证据中准确判断出事物的本来面目。

　　2、联想。联想是事物之间的相互联系在人们头脑中的反映。因某人或某事而想起其他相关的人或事、因某概念而引起其他相关的概念等等都是联想的表现形式。审计判断过程中，审计人员可以由某一事项联想到另一事项或由某类事项联想到另一类事项，将这个审计对象联系起来，从而及时发现问题和处理问题。

　　3、直觉和灵感。直觉是对事物或现象极为敏锐准确的直接判断及对其内在本质的理解，是未经充分逻辑推理的直观；灵感是指对于曾经反复探索而不得其解的问题，因受某种偶然因素的激发，突如其来地使问题得到澄清和解决的顿悟过程。审计专业判断中的直觉和灵感，是在已经获得的知识、经验、客观事实的基础上产生的，不是审计人员的个人成见和主观臆测。

　　五、审计人员专业判断在审计实践中的运用1、审计计划和审计方案的制定。审计工作开始之前，必须制定科学、合理的审计计划和审计方案。审计人员在对被审计单位进行实地了解、调阅有关资料、与有关方面进行沟通等的基础上，应对被审计单位的可信性和基本情况做出判断。同时，审计人员要对审计重要性和审计风险进行评估，评估过程中，审计人员应根据审计经验并综合各种因素，对重要性水平做出初步判断，并充分认识各种风险，形成初步的审计策略。

　　2、审计证据的收集、评价和整理。首先，审计人员应根据实际情况和需要，对审计证据收集的方法、范围、重点做出判断和决定。其次，要运用专业判断，确定审计证据是否充分和适当。判断审计证据是否充分，就是在考虑审计风险、审计项目重要程度、审计人员经验、审计证据成本等因素的前提下，认定审计证据的数量能否足以证明和支持审计结论和审计意见。判断审计证据是否适当，就是认定所收集的审计证据是否与审计目标相关联，并如实反映客观事实。再次，审计人员要运用专业判断，对审计证据进行取舍、鉴别、评价、综合，并排除伪证。

　　3、内部控制系统的评审。内部控制系统评审过程中，专业判断得以广泛运用。内部控制系统初评时，审计人员要对内部控制系统的健全性和合理性做出判断，即分析、评价内部控制的强点和弱点以及内部控制布局、关键控制点、职能分工等是否合理；符合性测试时，审计人员要判明各项控制措施是否真实存在并得到贯彻执行，同时，要运用专业判断确定符合性测试的数量和方法：内部控制系统总评时，审计人员要对控制系统的风险水平做出判断，并据此确定实质性测试的范围和重点。

　　4、抽样审计。抽样审计是通过样本的审查确定样本的性质来推断总体的相应性质。判断抽样方式下，审计人员主要根据自身的理论修养、工作经验和判断能力，抽取某些具有代表性或典型的业务或项目作为样本审查并进行审计推断。当然，判断抽样过程中必须坚持实践过程中形成的某些原则，如重要的、金额大的、容易出错的项目都要审查等；统计抽样方式下，由于存在许多不确定因素，需要运用审计人员专业判断加以解决，如抽样方式选择、抽样总体的确定、样本的设计、选样方法的确定、对抽样结果的评价等等。

　　5、分析性复核。分析性复核是分析被审计单位重要的比率或趋势。审计初始，审计人员要进一步了解分析被审计单位的业务情况，判断潜在的审计风险；审计实施阶段，分析性复核直接作为实质性测试程序时，要运用专业判断，综合考虑分析目标、分析性复核结果的可信性、信息的相关性等因素，合理确定该程序的运用方式及程度；审计报告阶段，审计人员应当用分析结论去印证实施其他审计程序所得出的结论，判断是否需要追加另外的审计程序，同时，要对分析性复核结果的可信赖程度、内部控制有效性等进行判断。

　　6、形成审计结论、发表审计意见。首先，审计人员要选择适当的审计依据和审计评价标准对审计客体进行衡量，但是，采用哪些审计依据和评价标准，审计人员需要运用专业判断；其次，审计人员对于重要性的决策、对于各项单项判断的汇总、综合、取舍、对于形成审计结论和选择审计意见类型等等，都需要运用大量的专业判断。