产品成本是反映企业生产经营的综合性指标，是流动资产的重要组成部分。利用产品成本舞弊成为企业形成账外资产的主要手段之一，因此，加强对产品成本的真实性、合法性审计，是防止利用产品成本营私舞弊形成账外资产的有效途径。

　　一、几种舞弊手法1、以材料物资对外投资转入产品成本，形成账外资产。对外投资可以采取货币性资金购入、非货币性交易换入以及接受债务人以非现金资产抵偿债务等方式取得，有的企业在以材料物资对外投资时，不是按确定的投资成本在投资类科目真实、正确地反映其投资额，而采用填制虚假生产材料领用单的形式，将对外投资成本转入“生产成本”科目核算，从而将投资成本转入产品成本，这不仅影响了企业生产经营成果、资产状况和企业所得税款实现等的真实性，也使对外投资及后期形成的投资收益游离于企业账外，形成企业的账外资产。

　　2、固定资产支出记入产品成本，形成账外资产。按照《企业会计制度》规定，企业发生的固定资产支出应予以资本化记入资产账户，以后各期以折旧形式将固定资产价值转入产品成本或有关费用账户，并从产品收入中得以补偿。有些企业购置固定资产未将其支出予以资本化，而采用“化整为零”的方式转入产品成本形成账外资产。如：某企业委托某物资购销公司代购价值35万元的轿车2辆，后以购钢材名义从该公司获取同等金额的购货发票7张，并将购车款以生产耗用钢材形式转入生产成本，从而夸大了产品成本，低估了当期收益和资产价值，不仅造成企业少缴或不缴增值税和企业所得税的偷税行为，也使固定资产转到账外或据为已有，造成国有资产流失。

　　3、虚列支出记入产品成本，形成账外资产。一是虚列生产人员工资记入产品成本，形成账外资产。记入生产成本中的直接工资每月基本是均衡的，审计人员在审查“生产成本一工资”账户时，应注意各月工资额是否均衡，如有较大波动，要向企业劳动人事部门了解人员编制及生产经营的岗位定编情况，掌握企业的实际工资水平，从而进一步查实企业有无利用生产人员工资转移资金的问题，对受季节性影响较大的企业，特别要注意单位可能借各月工资起伏不定的特点，在工资发放单中虚增临时用工人员数、多计生产工时或以发放各种补贴的名义增加人工费，将其转入账外形成“小金库”，为单位提供非法经营创造条件。二是利用假票据虚列支出，形成账外资产。如利用非法获取记入产品成本的材料、运杂费的假发票报账，将资金转移到账外；虚提“专项业务费”，记入制造费用并转入产品成本，再以假票据抵账，将资金转出，形成账外资金。

　　4、销售报废、毁损产品不记收入账，形成账外资产。有些企业在报废、毁损产品报经批准处理后，为隐瞒收入，在未扣除产品残值收入或赔偿情况下，将产品成本全额转入管理费用或营业外支出科目，从而将取得的产品残值收入、赔偿收入转入“小金库”，形成账外资金。而有些企业则直接截留车间入库产品转到账外销售，形成账外资金。

　　5、原材料以领代耗，形成账外资产。有些企业将原材料从材料保管库中领出后，不是将其投入下道生产工序，而是以生产耗用的形式转入账外，或期末多领未用的材料不办理退库手续转入账外，对外出售后不入账，形成“小金库”。

　　二、审计对策企业利用产品成本管理上存在的“漏洞”，通过加大产品成本的方式形成账外资产，其隐蔽性较强，但在账务处理上一般都会留有痕迹，审计人员应从账面记录入手，采用分析性复核、盘存、查询等多种审计方式来查找账内外违法违纪问题。

　　1、熟悉企业的产品生产过程和会计核算程序。审计人员首先要了解被审单位所处环境和经营状况等基本情况，特别是要熟悉企业的产品生产流程和会计核算程序，在此基础上，了解相关内部控制制度的建立情况，如不相容职务是否分离并存在制约关系、记录控制是否健全、凭证传递手续是否健全、是否定期或不定期对存货进行盘点等，并对内控制度执行情况进行测试，据以明确利用产品成本形成账外资产的可能性，确认审计重点。

　　2、利用分析性复核，了解被审计单位的异常变动情况。如通过审阅企业各月和年度损益表及其他有关会计报表，了解年度内产品生产成本、销售成本及有关费用的总体水平，并与以前年度或年度内各月进行比较，找出异常变动，把成本费用项目各月或年度变动幅度较大的作为审计重点；向生产、工艺等部门询问或查阅有关资料，了解企业生产经营中各工序、各车间主要物料消耗，投入与产出比例，通过重点审阅生产车间的领料单，查实有无以领代耗情况，如发现异常要追查相关材料物资的去向；对列入物资采购核算的非正常项目要审阅有关记账凭证、采购合同，看是否属于生产经营耗用，从中发现审计线索。

　　3、做好企业资产的清查核实工作。认真做好企业资产的清查核实工作，是发现账外资产的有效途径之一。通过对现金的盘点，核实现金有无长短款，通过对银行账户开设情况的查询和银行存款日记账与银行对账单的核对，查明单位有无私设银行账户或在银行账户列收列支不记账的情况，从而确定是否存在账外资产；通过对产品、材料物资、固定资产的盘点，核实账实是否相符，确定账外资产存在的可能性；通过对与投资关联单位业务往来的核实，查明有无对外投资及投资收益不入账问题。

　　4、加强对票据的审查与管理。认真分析记入产品成本业务的真实性，所附原始凭证是否合理合规，如有疑点，则沿着资金流向，延伸有关银行和业务往来单位，通过核实支出的真实性，查明单位有无利用假票据转移资金的问题；同时，有关部门应进一步加强对发票的监督管理，从源头上杜绝假发票的出现。

　　5、加大对账外资产违法行为的处罚力度。一是加大对违法行为责任人的处罚力度，严格按照《会计法》等法律法规的规定，对私设“小金库”等违反会计行为的主管责任人和其他直接责任人，依法追究其行政、刑事责任。二是加大对违法行为的经济处罚力度，按照国家关于对“小金库”、账外资产的处罚规定，严格执法，加大对违法行为的经济处罚力度，维护法律法规的严肃性。