关闭破产企业中央专项补助资金的审计政策性强、涉及环节多，既要查清补助资金申请和使用中存在的问题，更要围绕转移支付制度和国有企业体制改革研究宏观层面上的问题，还要从科学发展观的高度关注社会效益和群众利益等方面的情况。正如刘家义副审计长在财政审计培训班中讲到的：要围绕“体制、制度、管理、效益”八个字做好此项审计调查工作。笔者提出以下审计调查思路以供借鉴：

　　一、以资金为主线，揭示破产关闭企业专项补助资金申请、使用和管理中存在的问题首先，从总体上摸清补助资金拨付和管理情况。将破产企业预案申报数、当地财政专员办审核数与中央财政最终批复数进行对比，调查破产企业中央专项补助资金的报、批情况；将中央财政拨付省财政厅，再逐层下拨到破产企业所在地财政（移交企业办社会机构补助资金）和破产清算组（破产企业经常性费用及一次性安置费、清算费等）资金进行对比，检查补助资金拨付的数量和管理中存在的问题。

　　其次，核实预案中破产费用计算所依据的人数和计算基数的真实性，检查有无套取国家财政专项补贴问题。一方面，通过检查破产企业近两年人员工资表，核实有无扩大安置、补偿人员范围或改变人员结构（如将合同制职工以全民职工名义申报，而实际发放时以合同工身份发放）套取安置、补偿费问题。另一方面，检查破产企业所办社会职能机构破产前一年费用支出明细帐，核实有无虚列支出人为扩大移交设施补助费用测算基数，套取国家财政补贴问题。另外，检查破产企业破产前一年度应付工资和应付福利费等明细帐，核实有无突击列帐，将与拖欠工资无关费用列入应付工资等科目，套取国家财政专项补助的问题。

　　第三，核实中央专项补助资金是否按预案规定的内容使用，有无挤占、挪用等问题。一是经常性费用支出是否按预案测算的人数和支付人员的实际状况按规定发放。二是清算费用是否按规定的范围使用，有无延长清算期间扩大支出的问题，有无在清算费用中大量列支招待费及与清算无关的其它费用问题。三是职工安置、补偿费及拖欠工资是否已足额发放到位，有无未按规定发放侵犯职工利益问题。四是地方财政是否按规定拨付地方有关单位移交社会职能机构补助费，有无将资金存放帐外，私设“小金库”等问题，有无截留、挤占和挪用等问题。五是社会保险费用是否按规定划入保险机构专户。

　　二、以防止国有资产流失为目标，检查破产企业资产处置中存在的问题关闭破产企业的资产处置主要有三个渠道：企业自行处置，地方政府干预处置，交由所在地国有资产经营公司处置。但无论如何处置，所得收入应首先用于补偿拖欠在职职工工资等方面的支出。首先，对破产企业资产的处置应查清资产处置的总量、种类以及处置的具体方式。通过检查资产处置合同、评估报告、拍卖协议和处置资产相关帐册等资料，检查关闭破产企业固定资产和土地使用权价格，是否经过具有法定资格的机构进行评估，评估价格是否公允，有无违反转让程序、人为低估资产价值，以非拍卖方式低价处置国有资产，造成国有资产流失问题。其次，检查地方政府是否从地方经济利益出发，将破产企业土地无偿或低价收回，再通过拍卖等方式高价卖出；地方政府是否以社会稳定为由，违规将本应关闭的破产煤矿矿井转卖个人继续开采，并将取得的资产处置收入挪作他用的问题。第三，国有资产经营管理部门及地方政府有无借企业破产之机，让企业新购置车辆等固定资产，划转后政府有关部门不予处置而无偿占用的问题。第四，检查有无资产处置过程中收入不入帐，私设“小金库”或个人侵占国有资产等经济犯罪问题。

　　除此之外，应对破产企业破产前一年度资产进行核实，检查有无违规核销企业债权（应收帐款），将企业帐面资产（存货等）未纳入破产资产范围，帐外处置并将所得收入帐外支用等问题。

　　三、从科学发展观的角度分析关闭破产专项资金审计中发现的具体问题，为宏观经济决策服务企业关闭破产的原因无外乎是对环境的严重污染或企业资不抵债，给国家财政造成沉重的亏损补贴负担等原因，审计调查应针对不同类型的破产企业存在的问题做出具体分析。如，审计中发现，破产矿井均未按政策规定关门停产，而是转卖个人继续违规无“六证”开采，个别矿井还导致出现伤亡事故。针对这种情况，审计组应到地方地矿部门或煤炭管理部门调查了解破产矿井继续生产的原因，从科学发展观的高度客观地分析关闭破产的资源枯竭型矿山企业继续违规开采对经济、社会以及自然环境的不利影响。同时，也应对地方政府为维护地方经济利益和为维持企业破产后社会稳定继续允许一些小煤窑继续生产的原因进行客观分析，为国家实施企业体制改革和财政政策的有效实施提出合理化建议。再如，对破产企业社会职能机构未按时移交，应分清是企业原因还是地方政府原因，对地方政府接收破产企业尤其是破产煤炭企业社会职能机构中存在的问题也应客观地进行分析。破产煤炭企业所在地政府财政状况基本都很差，接收破产煤炭企业的社会职能机构三年或五年后将面临着巨大的经济和就业压力。因此，审计调查应针对存在的问题，从完善财政转移支付体制和促进经济可持续发展的高度客观地分析，提出有价值的宏观建议。