任期经济责任审计是对党政机关领导干部和企事业单位领导人员进行监督管理的重要手段，审计结果是对被审计单位领导任职期间经济责任的客观评价，是对干部考察、综合评价、任用和奖励兑现的重要依据。几年来，我市审计局坚持对上级领导、对离任者、对审计工作高度负责的精神，积极探索任期经济责任审计的有效途径，收到了较为理想的效果。2001年我局共完成任期经济责任审计35项，查出违纪金额22 210万元，查出小金库4个，金额259万元。经审计有5人晋升，20人平调，4人降职。

　　一、总体思路“重两头、抽中间”

　　任期经济责任审计项目在时间跨度上少则三年五年，多则十几年，要面面俱到地对每一年度的账目都进行深查，受人力、时间的限制，显然是不可能的。为此，我们确定了“重两头、抽中间”的审计思路，即在任期经济责任审计项目中，重点审查任职期末和接任初期近两年的账目，重点是审计任职期末近两年的账目，如发现重大疑点，随时延伸。“抽中间”是在抓两头的同时，选择其任职期间政绩较为突出、财务收支量大的年度进行抽查审计，一般审计一年，重点是注重发现有关线索，掌握主要数据，以判断有关主要数据的准确性，提高审计质量。为进一步提高审计质量，缓解时间紧、任务重的矛盾，避免审计项目旱涝不均的通病，我们积极开展了任中经济责任审计，把监督关口前移，提前积累离任审计资料，缩短离任审计的年度区间，使离任审计质量得以提高。2001年，共开展任中经济责任审计6项，为机构改革后的减轻干部离任审计工作压力、提高审计质量做了大量的工作。实践证明，任期经济责任审计采取“重两头，抽中间”和提前开展任中经济责任审计具有三个优点：一是缓和了审计任务重、时间紧与审计力量不足的矛盾，充分节约了时间和人力；二是使繁琐复杂的任期经济责任审计得以简化，大大降低了审计人员的劳动强度。三是便于抓住任期经济责任审计的重点，使重点更突出，审计更有针对性。

　　二、审计内容“三突出”

　　任期经济责任审计内容繁杂，头绪多，如何抓住主要矛盾，查清主要问题，给离任者一个公正的评价？这是我们一直在探讨、摸索的主要问题。近几年经过反复探索，我们确立了审计内容“三突出”的指导思想。即突出以理清任期经济责任为中心的主题，突出把任期内单位财务收支情况审计作为第一重点，主要审查预算外资金收入的真实性、合法性，有无擅自增加收费项目、扩大收费范围、提高收费标准等三乱问题；有无拖欠、坐支截留罚没收入，纳入预算的规费收入和应交财政专户的预算外收入问题；有无隐瞒收入，设置账外账和小金库问题；主管部门有无拨款不及时、克扣、截留基层单位经费的问题。对支出主要审查真实性、合法性和效益性，看有无挤占挪用专项经费和专项资金问题；有无乱发、乱分挥霍浪费问题，有无虚列支出转移资金问题。再者，突出把任期内资产和负债情况审计列为第二重点，主要是审计核实任职期间各项资产的真实性、完整性，包括货币资金、有价证券、各项应收款、库存材料、对外投资、固定资产和其他资产，从而确定总资产的真实底数。负债方面主要核实任期内单位负债的真实性和合法性，重点审查往来款项清理是否及时，有无长期挂账及被其他单位和个人占用问题；有无呆账、死账和账外债务，并查明原因。在突出两个重点的同时，我们围绕任期经济责任这一主题，把任期内国有资产的增值和管理情况，办公物品的管理和使用情况等作为略审核实内容，对任期经济责任审计加以完善。任期经济责任审计内容“三突出”，既体现了审计重点，抓住了任期经济责任审计的关键，收到了事半功倍的效果，又缓解了人员少、时间紧、任务多的矛盾，有效地提高了审计效率。

　　三、审计方法突出灵活性，注重三结合将各种审计工作经验和方法应用于任期经济责任审计中，是提高任期经济责任审计质量的有效途径。为此我们对以往搞其他类型审计项目的工作经验和方法加以总结，根据任期经济责任审计的内容特点和重点，灵活地加以选择应用。㈠我们在审计行政事业单位的预算内外收入的真实、合规、合法性时，主要是运用审阅法、核对法和查询法。如将行政事业单位收到的财政拨款数与财政部门实际拨款数进行查询、核对，将行政事业单位收费项目、标准与物价部门核批的《收费许可证》上的项目、标准核对，将罚没收入与从财政部门领取的罚没收入专用票据核对，以检查被审计单位有无截留罚没收入、纳入预算的规费收入和乱收费、乱罚款以及私设小金库问题。如我们在对某执法部门领导的离任审计中，首先将该局从财政部门领取的收费收据数量与其财务部门使用和存放收费收据的数量进行核对，然后认真审阅每本票据的收款内容和金额并与账面反映数相核对。发现其入账的收费收据零星、不连号，且每本只有部分收据入账并有超范围收费问题。在查询会计人员未果的情况下，我们又从查询银行账目开始，逐笔审阅核对银行对账单与银行日记账，结果发现大量收入款项未入账，证实该局设有账外账。在铁的事实面前，其财务人员终于拿出一套账外账，账面反映该局超范围乱收费70余万元，同时一个90余万元的小金库也暴露出来。㈡对行政事业单位的预算内外支出项目的真实性、合规和合法性进行审计时，主要采取顺查法、逆查法和核对法。如我们在对某卫生单位领导离任审计时，用顺查法从一张未附收据的支票存根入手查出账外存款500万元。审计人员首先从一张付某施工单位工程款未附收据的支票存根开始，审查该单位1999年度全部银行付款凭证，并追溯到1998年度，共发现未附收据的支票存根16张，总金额500万元。在其财务人员搪塞此事的情况下，审计人员到支票存根所写的施工单位进行核实，发现上述款项实际收款单位为被审计单位，在铁证面前，该单位财务人员才吐真情。原来该单位近几年效益好，就把富裕资金套出存入储蓄所，既多得了利息，又帮助关系户完成了储蓄任务。㈢在审计资产负债情况时利用盘点、核对法查清现金、银行存款和有价证券。今年我们用盘点和核对法查出一起挪用公款案和三个总计金额100多万元的小金库。㈣利用抽查法、核对法、盘点法对债权、债务、库存材料检查，查清外投资和其他资产情况。我们在对某执法部门领导的离任审计中，通过抽查、盘点、核对查出账外资产1800万元，其中房产700余万元，各种车辆92辆，价值770余万元。在灵活选择应用审计方法的同时，我们注重抓好三方面的结合：一是审计方法应用间的结合，实现优势互补，达到最佳审计效果。如在审计债权、债务、库存材料时将抽查法、核对法和盘点法结合起来应用，效果、效率显著。二是将任期经济责任审计与同级财政审计等其他项目审计有机地结合起来，将某些计划审计项目融于临时的任期经济责任审计之中，审后，分离出相应的审计结果报告，从而达到省时、省力，提高审计质量的目的。我们把对党校、司法局、科委三个部门的领导任期经济责任审计与同级财政预算执行情况审计结合在一起。节约审计工作日80多个，扩大了同级审的覆盖面，取得了一花多果，一果多用的效果。三是将任期经济责任审计与审计资料库的应用结合起来，在制订任期经济责任审计方案时，首先调阅有关资料，查找相关资料，掌握有关线索，制订出有的放矢的审计方案，或调用以往审计项目的有关数据，从而提高审计速度和质量。如我们今年在对法院、检察院和自来水公司经理的离任经济责任审计中，我们直接调用该局98年的财政收支情况审计的有关数据，节省大量的审计时间，避免了重复审计，收到了事半功倍的效果。

　　四、审计评价“四到位”

　　任期经济责任审计，所检查和评价的是经济行为和经济责任，而重点是直接经济责任。审计的宗旨是维护财政经济秩序，促进廉政建设，保障国民经济健康发展。依照《审计法》和两办的《暂行规定》及有关法规的规定，审计机关对党政机关事业单位的领导干部进行任期经济责任审计，主要是对其所在单位的财政财务收支的真实性、合法性和效益性进行审计，检查和确认其任职期在本单位实际经济活动中，应承担的经济责任，本着实事求是的原则，审计什么就评价什么，忠于事实，既不夸大，也不缩小，这是我们进行审计评价的出发点和着眼点。为此，我们在任期经济责任审计中始终坚持以评价经济责任为主调。在这一主旋律下，我们又根据任期经济责任审计的工作实际，指出了任期经济责任审计评价要“四到位”的指导思想：一是对离任者所在单位的财政财务收支的真实、合法情况进行评价要到位。重点是对财政、财务会计信息的真实性进行评价。如通过审计发现存在私设“小金库”、截留收入、虚列支出等违纪问题时，说明其会计信息是不真实、不合法的，评价时在说明违纪事实的同时还要表明被审计领导的责任。二是对资产、负债的真实性进行评价要到位。重点说明其任职时和离任时资产和负债的真实情况，用数字亮出被审计单位的家底，简要说明家底变化原因，并说明其暂无法处理的坏账死账、账外费用和账外资产情况。三是对其遵守国家财经法纪情况进行评价要到位。审计查出的情况按照财经法规加以衡量，就财经纪律方面给被审计者以简要的综合评价。四是在进行评价时区分责任要到位。㈠区分现任责任与历史责任，有些前任领导遗留下来的问题，可能对本任领导的政绩产生影响，如接任前已有未进损益的待摊费用、待处理损失，以及前任形成的坏账、死账，不到处理期限的账款等，评价时予以说明。㈡区分主管责任与直接责任。在本任领导职权范围内的有关经济活动，由其认同或批准的决定、规定、制度，或直接经办、直接签署意见、直接签字报销的事项形成的经济责任，认定为直接经济责任，对于非直接决策或直接经管的经济行为，则认定为主管责任或领导责任，在评价时予以简要表明。总之，在审计评价中我们始终紧紧围绕评价经济责任这一中心，抓住重点进行评价，不面面俱到，做到以事实为依据，用数字说话，做到定性准确，简明扼要，用词恰当，一目了然。

　　五、问题和建议我们认为目前任期经济责任审计存在四个难点：一是任期经济责任审计放“马后炮”，审计结果应用价值不理想。我们开展的任期经济责任审计，都是在被审计人员已离任或升迁的情况下进行的，审计工作处于被动地位，使一些本能澄清和避免的问题难以澄清和出现，给审计工作造成了不应有的障碍，致使审计人员的艰辛劳动成果没有在干部任用过程中发挥应有的作用。

　　二是审计范围难以界定。在对一些下属单位多的部门领导的任期经济责任审计中，由于审计力量和审计时间的限制，难以做到面面俱到的全面审计，究竟对下属单位是全面审计还是抽查审计，审计到下属单位哪一层？无据可依，如果不是全面审计，就难以全面查清离任者的全部经济责任，也难以全面的对其进行评价。所有这些影响了审计结果的准确性，加大了审计风险。

　　三是账外资产、账外费用难以核准。不少单位基建投资工程已竣工，并投入使用，不做账务处理，抵顶债务或接受赠予增加的汽车不作价入账、外欠招待费、汽车修理费等造成大量账外资产和费用，而离任审计前又没有及时清结，致使有些数据难以核准，从而影响了对离任者的经济责任的正确评价。四是前任和现任有关问题难以界定，主要是前任和后任造成的潜盈亏问题及呆账死账问题。

　　几点建议：㈠任期经济责任审计必须实行先免职、再审计、后离任制度，地方领导要提高认识，督促组织部门执行，真正使任期经济责任审计结果发挥作用，改变任期经济责任审计放马后炮的消极局面。㈡对行政事业单位建立实行两年或三年一次的定期审计，建立行政事业单位的审计资料库。定期审计内容不仅仅限于财务收支审计，还要搞清其资产、负债等主要家底情况，这样在领导离任时的经济责任审计中，可以充分利用以往定期审计的资料，不用对已审过的年度进行再度审计，使任期经济责任审计的时间区限缩短在两年或三年之内，减少账外资产和费用的产生，从而达到提高任期经济责任审计质量，强化审计监督的目的。㈢建立审前座谈调查制度。在每项任期经济责任审计前，在被审计单位召开有关财务、资产管理方面知情人士参加的座谈会，了解掌握财务收支、资产管理等方面的有关信息资料，以及账外资产、账外费用的有关情况线索，增强任期经济责任审计的真实性，降低审计风险，提高审计质量和成果。㈣推广领导干部配发办公用品离任前移交登记追缴制度，减少国有资产的流失。