近几年来，经济体制逐步完善，企业将真正成为法人实体和市场竞争的主体，并对出资者承担资产保随增值的责任。为此对企业需要开展资产、负债、损益审计。本文就如何开展资产负债损益审计谈点看法。

　　一、资产审计企业的资产是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来  经济效益。包括各种财产、债权和其他权利。对企业资产的审计，在于证实其价值真实、确实存在、为企业所有。在对企业资产审计中，笔者认为应把固定资产审计、存货审计、应收款项审计作为重点。

　　（一）固定资产审计对资产的保值增值进行审计监督时，可从以下三个方面着手：

　　1、固定资产有无流失现象。首先要审查固定资产帐卡与实物是否相符。在审计查证时，可以把固定资产分作两大类，  既固，定性固定资产（如房屋、建筑物等）和流动性固定资产（如机器。、设备等）。对前者主要采取帐卡核对的方法；对后者可采取帐、卡、物核对，重点抽查的方法。在此基础上，重点检查固定资产有无被侵占和流失的现象。如：将全民的固定资产无偿转给“集体及私营企业”和其他各种福利事业，  以报废处理等手段低价处理生产设备等，将向外单位投资的固定资产帐面不做反映，所得收益不入帐，用以解决职工福利等等。

　　2、固定资产是否得到充分利用。应注意分析固定资产结构，了解各类固定资产利用情况，检查固定资产保养、维修是否及时，报废是否符合实际，利用效率如何？借出固定资产是否收取资产占用费等。特别应对那些闲置资产分析原因，看是属于企业管理不善，设备利用率低；还是产品结构调整造成原有设备闲置；还是因技改失误造成投资项目的闲置。通过分析，寻求解决办法提高固定资产利用率和优化固定资产配置。

　　3、固定资产折旧是否及时足额提取。首先要审查计提折旧的固定资产原值数字是否准确。有无固定资产不入帐现象；有无违反规定扩大（或缩小）计提折旧的范围，有无计算错误，帐务处理不当问题。其次要审查折旧方法和折旧年限是否符合财务制度规定，折旧提足率等指标是否真实可靠等，来考核固定资产折旧的提取和保值增值情况。

　　（二）存货审计一般可以通过分析后抓住重点，如对存货中的材料物资，库存商品（产成品）等，从以下几个方面进行审查。

　　1、帐簿设置是否完整和合理和规，做到全部存货置于财务监督之下；帐簿记录是否正确反映的实物增减结存情况；是否定期核对，保证库存实物数量和金额与帐面一致。

　　2、实物管理方面，仓库保管制度是否健全，物资出入库手续是否齐全，计量是否准确，帐卡物是否定期核对。

　　3、是否定期或不定期地进行清查盘点，帐实是否相符。盘赢或盘亏是否按规定记入当期损益。

　　4、有无损失隐匿不报。如有无对库存物资实际以发生的损失，不按规定在帐面上反映；有无对质量差，本企业不能用，销路不畅的积压物资，不销价不变卖的情况。

　　5、库存材料是否有闲置，存货结构、存量是否合理，有否无效占用积压现象；有无盲目采购的情况。

　　6、存货的计价方法是否正确，已确定的计价方法有无随意改变。

　　7、采用计划成本核算的企业，有无利用人为因素伸缩“材料 （产品）成本差异率。”

　　8、审查存货成本核算。有无将管理费用、销售费用、财务费用等纳入存货成本的现象，防止期间费用挤占成本。

　　（三）、应收款项审计审查的重点，除了那些滞留时间长（一年以上），金额较大，与国家利益相关的以及有疑点的帐目或款项以外，还应特别注意坏帐准备金的提取，坏帐的列消和再收回等方面也应作为审计的重点。

　　其一，审计企业坏帐处理是否恰当。在审计中，既要注意将不符合坏帐条件的应收款转作坏帐损失，又要防止对应当转作坏帐损失的应收款项故意不作处理。

　　其二，审查已列作坏帐损失的应收款的收回情况。看收回的应收款是否入帐，有无将其私设“小金库”或被个人非法据为已有的情况。

　　其三，审查企业坏帐准备金提取是否正确。要审查其计提基数、计提比例，帐务处理是否符合规定，计提的坏帐准备金是否正确。

　　企业资产在以上三个方面作为重点进行审计的同时，对企业的长期投资、无形资产，递延资产，货币资产等，也应进行必要的核对和检查。如对投资收益是否按协议规定收回，核算是否正确；无形资产的价格是否经过评估，是否合规合法；货币资产是否安全、完整等等。

　　二、负债审计企业的负债是企业所能承担的能以货币计量，以资产，劳务偿付的债务。对企业负债的审计，在于证实其全面性、正确性、真实性。

　　在对企业负债审计中，应把流动负债作为重点。尤其应重点审查应付帐款、预收帐款，其他应付款和预提费用等帐户。审计时要审查其发生额和余额的真实性、正确性。

　　1、有无通过应付帐款、预收帐款、其他应付款，虚构债务，转移资金，隐匿收入，以及擅自减免、截留和长期占用应上交国家的财政收入等方面的问题。

　　2、要对那些长期挂帐无动态，挂帐单位与企业生产经营无关系的款项，采取内部查证与外部函询相结合的方法，认真落实。

　　3、预提费用的计提项目是否合规、合理，预提数额是否正确，有无调节利润问题等。对于流动负债中的短期借款、应付工资、应交税金、应付利润等，也应进行一般性的审查。

　　三、损益审计企业的损益是企业一切经济活动的最后成果。对损益审计，主要是审查收入的取得，成本费用的耗费和开支，利润的实现和分配是否合规、真实、正确。因此，要对企业的生产、经营活动的各个环节进行审计。要重点检查四个方面的问题。

　　1、材料（产品）成本核算的准确性、真实性，材料（产品）成本差异核算是否符合会计制度的要求，有无挂帐待处理流动资产盘亏和报废损失等情况。

　　2、库存商品（产品）成本是否真实，有无库存商品（产品）成本高于售价的情况。

　　3、企业销售收入核算是否正确、真实，有无虚列或不列收入的问题。

　　4、商品（产品）成本的接转是否正确。接转成本与收入是否配比，接转方法是否前后一致等，有无少转或多转的情况。

　　四、审计评价指标在实施审计时，不可能对企业的资产负债损益进行全部审查核实，必须选择那些重点问题，采用一些特殊审计方法进行审查。那么对审计没有涉及到的方面如何对待？笔者认为，在对企业财务指标进行评价时，对未经审计的部分应考虑在内，才比较合适。但是应附加一些评价指标，对评价企业资产负债损益的真实性和财务指标的准确程度起到补充说明和进一步评价的作用。可设计以下指标：

　　1、已审计资产的差错率等于已审资产差错数除已审资产原帐面数，2、已审计负债的差错率等于已审负债差错数除已审负债原帐面数，3、损益真实率等于审计核实的损益额除报告期反映的损益额。

　　以上已审资产（或负债）差错数不能正负抵消，要加总计算。