摘　要：文章对企业财务行为的现状进行了分析，指出企业在财务行为上还存在着诸多问题。同时提出了矫正企业财务行为的相关对策。

　　关键词：企业　财务行为　矫正

　　一、企业财务行为的现状分析

　　随着市场经济的发展和现代企业制度的建立，企业财务行为从总体上看正在趋于合理化、规范化。但是，由于我国社会主义市场体制还不够完善，传统的计划经济体制的影响还没有完全消除，目前企业特别是国有企业在财务行为上还存在着诸多问题。主要表现在以下几个方面：

　　1 财务目标混乱。一方面，对“利润最大化”等效益目标的追求，使企业出现隐瞒生产能力和财务真相的倾向，急功近利、追逐短期利益的现象较为严重；另一方面，因两权分离而引发的经营者与所有者之间的利益冲突，使得经营者片面追求个人效用（包括工资、奖金、福利、便利等），经营者远离所有者目标的行为时有发生，国有资产流失严重。

　　2 财务行为主体错位。从理论上讲，企业财务行为主体应该是企业财务人员和财务组织，由其按照财务行为自身的运行规律，在国家和企业的引导下，实施财务管理活动，保证财务目标的实现。然而，由于企业管理体制的不完善以及利益的驱动，现实中的财务行为主体往往被国家政府机关和企业领导所取代，本应作为企业财务行为主体的财务人员和财务组织不得不悄然退却，于是各种违纪行为便时有发生。

　　3 筹资行为异化。由于国家作为国有资产的所有者掌握着国有企业的终极所有权，且其终极所有权是不可以转让的，因而我国国有企业一般应采取内源式资本扩张模式。但现实情况是，国有企业的经济效益一直低下，缺乏自我积累能力，企业内部筹资比例很低，企业经营者为了扩大经营规模，追求身自利益最大化，不得不依靠外部贷款，且在筹资行为上盲目追求筹资数量的最大化。这样就使国有企业的融资结构异化为：银行借款———发行股票———内部积累———发行债券。

　　4 投资行为短期化。不少企业的产权性投资缺乏明确的战略思路，追潮流，赶时髦，为兼并而兼并，“拉郎配”、“假重组，真逃债”等非市场行为时有发生。在经营性投资方面，由于存在“内部人控制”，投资方向和投资决策往往由企业总经理个人拍板，缺乏必要的约束和监督机制。经营者往往由于自身的利益或职工利益，只投资于在其任期内能表现出良好效益的项目，而忽视技术更新、改造等对长远发展有利的投资项目，短期化倾向十分严重。

　　5 分配行为扭曲。在“内部人控制”比较严重的国有企业中，国有股权的约束力没有得到充分的体现，甚至出现经营者采取违规手段侵占税后利润的行为。国民收入过度地流向个人，企业财务分配机制性缺陷十分明显。

　　6 财务信息失真。财会合一的一元化组织形式，导致企业财务与会计工作顾此失彼；经济利润的驱动以及违纪处罚力度的软化，导致企业财务违纪包装现象十分严重；而社会监督的弱化，尤其是证券市场中介机构运作的不规范，又使企业做假行为不容易被揭示出来，这样就导致了企业做假行为的泛滥。

　　二、矫正企业财务行为的对策思考

　　矫正企业的财务行为必须从多方面入手，进行综合治理。就目前而言，笔者认为主要应采取以下策略和措施：

　　1 重塑财务目标。企业财务管理的对象是企业的资本运动及其所形成的财务关系。在市场经济条件下企业财务管理主要是搞好筹资、投资和分配工作，提高资本运动的质量和效益是财务管理的根本任务。根据以上特点和要求，笔者认为应以资本运动最优化作为企业财务目标。如果要用一个指标来表达，就是综合资本收益率即全部资本内含报酬率最大化。在这个总目标下，还可设置资本流量最优化和资本存量最优化两个分目标。前者可以通过现金净流量最大化来体现，后者又可分为资本成本最小化和资本利润率最大化两个具体目标。资本成本最小化反映对筹资工作的基本要求，资本利润率最大化反映对投资工作的基本要求。这种财务目标体系既考虑了全部资本的营运质量和效果，又考虑了资本时间价值和风险因素，且可以在不同投资规模的企业之间以及同一企业不同时期之间进行对比。

　　2 建立和完善财务组织。市场经济体制的建立和完善，客观上要求财务与会计工作分灶吃饭，分别设置组织机构，各司其职，各负其责。笔者认为，我国企业的二元化财会组织结构应由四个层次组成：第一层次是财务副总经理，统管企业财务与会计工作，负责重大财务事项决策和全面财会事务安排。第二层次是会计处和财务处。会计处主要负责对资本运动信息的采集、变换、输出和反馈，财务处主要负责对会计信息的分析处理以及筹划、决策、输出各项任务目标。第三层次是各职能科室。会计处内部可设置财务会计科和责任会计科，财务处内部可设置筹资科、投资科和结算科。第四层次是会计人员和财务人员。他们根据不同的岗位和分工，开展具体的会计工作和财务工作。

　　需要说明的是，单独设置财务机构要注意合理把握企业财权的集中与分散的尺度。企业财权的集中与分散的尺度，关系到企业能否灵活有效地实施各项财务管理。首先，必须保证财务副总经理全面负责、统一协调的理财职能，避免全部财权下放二级管理层而带来的互不合作的问题以及重复浪费的问题；其次，又要避免由于财权过于集中而形成的僵化管理。财务机构的设置，必须按照财务制度规定的“统一领导、分级管理”原则进行权限划分。

　　3 提高财务人员素质。首先，要提高财务人员的思想政治及道德素质。这是对财务人员最基本的要求，是做好财务工作的根本保证。其次，要提高财务人员的知识素质。包括三个层次：第一层次是财务人员作为一个普通的社会公民，要具备基本的社会文化知识；第二层次是作为财务人员所必须具备的专业知识，包括纵向扩展知识和横向渗透知识。纵向扩展知识是指财务人员在财务管理的各个工作阶段所应具备的专门知识。其内容从财务管理的环节看，包括财务预测、决策、预算、控制、分析等方面的知识；从财务管理的内容看，包括筹资、投资和分配管理等方面的知识。横向渗透知识是指财务管理工作所涉及到各个领域的相关知识，主要包括经济理论、经济法规、经济管理等方面的知识。第三层次是主要学科的前沿知识以及必要的横向学科知识和科学方法论知识。这是较高一级的知识层次，是高级财务人员尤其是财务主管具有较明显的业务优势所必须掌握的现代科学知识。最后，要提高财务人员理财能力素质。包括表达能力、决策能力、组织及控制能力、协调能力、探索与创新能力、知人善任的能力等。

　　4 建立健全财务激励机制。财务激励机制是由财务系统内各种激励要素组成的有机整体。这些激励要素主要有：

　　（1）企业财务目标。财务人员对财务目标的认同是进行财务管理的内在动力，是引发财务行为的直接动因。为了强化财务目标对财务行为的激励作用，必须注意以下几点：①财务目标的层次性。即把企业的财务总目标按照一定标准划分为若干层次，使企业内部各财务主体都有其具体的目标。②财务目标应明确化、定量化，以便于执行和考核。③财务目标的科学性。即所确定的财务目标既有先进性，又有实现的可能性，能发挥其激励作用。

　　（2）精神激励手段。在采取物质奖励手段的同时，还必须采取精神激励手段来激发财务人员的自豪感、责任感、成就感，使其认识到自己的工作在企业管理中的重要性。要通过教育和学习，培养财务人员良好的职业道德，使其对财务管理有关的业务技术精益求精，高度负责，自觉克服那种马虎从事的不良心理状况。对于工作成绩突出的财务人员要给予他们充分的肯定，使其得到精神上的满足，这样才能激发他们的工作热情，更好地发挥其聪明才智。

　　5 强化财务约束机制。为了优化企业财务行为，在建立和强化财务激励机制的同时，还必须构建内外结合、刚柔相济的财务约束机制。财务约束机制包括外部约束机制和内部约束机制两个方面。外部约束机制是外部环境对企业理财行为的一种限制机能，其主要方式有市场约束、法规约束等。

　　6 加强社会监督。违纪既可以带来利益，也可能发生损失（经济处罚和行政处罚）。若违纪损失大于违纪所得，则违纪行为和动机将会得到有效抑制。因此，要优化企业财务行为，必须加强社会监督，建立网络化的社会监督体系。要建立健全财务报表的社会公证制度，加大财务公开的力度，增强财务透明度。企业进入金融市场，应按会计准则和会计制度编制财务报告，经注册会计师签证确认后再向社会公开，使社会和投资者的监督成为约束企业财务的强大压力。