一、财务管理理论结构的逻辑起点

　　理论是系统化的理性认识 ,是对研究的客观对象的本质及其与周围环境的相互联系、相互作用中所表现出的规律性进行理性思维和高度抽象的结果。财务管理理论结构是人们基于对财务管理实践活动的认识 ,通过思维活动对财务管理理论系统的构成要素及其排列和组合方式所作的界定 ,功能在于界定财务管理理论体系的覆盖内容与容量 ,揭示其内部各要素之间的内在逻辑结构与层次关系 ,梳理财务管理理论研究的基本脉络 ,指导和推动财务管理实践的发展。
　　
　　构建财务管理理论结构首先要解决如何确定逻辑起点问题。逻辑起点是构建一门学科理论体系和理论结构的出发点 ,是该学科理论体系和理论结构赖以推理论证的最本源的理论范畴 ,不仅是理论体系的一个组成部分 ,而且对该学科其他理论要素的建立和发展以及整个理论体系的构建起着决定性作用。逻辑起点对理论结构有着直接的影响 ,不同的逻辑起点会形成不同的理论结构 ,构建财务管理理论结构首先必须正确择定逻辑起点。
　　
　　长期以来 ,我国财务界研究财务管理理论总是以财务本质为起点 ,进而阐述财务管理概念、财务管理对象、财务管理职能、财务管理任务、财务管理原则、财务管理方法等理论问题。从建立和完善财务管理理论体系来看 ,对财务本质进行比较科学的规范是必要的 ,但以财务本质作为构建财务管理理论结构的逻辑起点 ,显得有些牵强 ,因为 :（１）财务本质是一个纯粹理论性的范畴 ,缺乏与实践的直接联系 ,作为起点构建财务管理理论结构 ,容易导致财务管理理论脱离实践 ,使一些理论争鸣难以受到实践检验 ;（２）财务本质本身是发展变化的 ,根源是理财环境的变化 ,在不同的环境条件下人们对财务的本质有着不同的认识 ,财务本质并非财务管理理论体系中最本源的理论要素 ,作为起点构建财务管理理论结构 ,不能直接反映社会经济环境对财务管理系统的影响 ,无法揭示财务管理发展变化的真正原因 ;（３）理论结构是一个逻辑系统 ,必须遵循一定的逻辑推理 ,以财务本质作为逻辑起点 ,不符合形式逻辑的基本原理 ,违背了科学的思维方法 ;（４）在财务管理教学中 ,以财务本质为起点建立的财务管理学教材内容体系 ,既不利于学生掌握财务管理理论要素之间的内在联系及逻辑规律 ,也不利于培养学生解决财务管理实际问题的能力。
　　
　　近年来 ,有人提出以财务管理目标作为财务管理理论研究的起点 ,理由是 :“财务管理目标直接反映着理财环境的变化 ,并根据环境的变化作适当的调整 ,它是财务管理理论结构中的基本要素和最高层次 ,是财务管理实践中进行财务决策的出发点和归宿点。”这种观点在一定程度上克服了“本质起点论”理论脱离实践的缺陷 ,突出了财务管理理论的应用功能及其对环境的适应性 ,有助于使财务管理理论与实践保持同一性 ,使二者紧密结合起来。但也有其固有的缺陷 :首先 ,财务管理目标同财务本质一样不是财务管理理论体系中最本源的理论要素 ,难以担当逻辑起点的重任 ;其次 ,从认识论的角度看 ,理论是研究主体对研究客体的能动思维的产物 ,财务管理理论结构的逻辑起点必须是客观存在的事物 ,财务管理目标显然不具备这一特性 ,它不是纯客观的 ,而是带有强烈的主观意识 ,且在不同时空条件下将会有不同的财务管理目标 ,以此构建财务管理理论结构将是一种基础不稳固的理论结构 ;再次 ,财务管理目标不仅受理财环境的影响 ,而且受财务管理职能的制约 ,财务管理目标不能超越财务管理职能 ,而只能限于财务管理职能范围之内 ,还受财务管理对象等因素的约束。因此 ,以财务管理目标作为逻辑起点来构建的财务管理理论结构 ,不能全面揭示财务管理理论系统中各构成要素的内容 ,最终将会导致财务管理理论的贫乏和理论结构层次的低下。
　　
　　研究财务管理理论结构必须明确环境决定一切 ,存在决定一切。财务本质、财务管理目标都是在一定的社会经济环境下人们对财务管理现象的一种认识 ,有什么样的理财环境 ,就必然有什么样的财务管理理论。理财环境决定了财务的本质 ,从而决定了财务管理的对象和职能 ,进而决定着财务管理程序与方法。理财环境决定了财务管理目标 ,从而决定了财务管理假设和财务管理原则。财务本质和财务管理目标最终都统一在人类社会生产实践活动中 ,统一在特定时空条件下的理财环境中。因此 ,研究财务管理理论结构必须从理财环境入手 ,只有对理财环境有了充分的认识 ,才能在研究财务管理理论中发现其实质及精华所在 ,才能揭示财务管理发展的真正原因。
　　
　　理财环境是财务管理理论体系赖以推理论证的最本源的抽象范畴 ,从此点出发构建财务管理理论结构符合推理逻辑 ,而且 ,理财环境还具有高度的综合性 ,包含了财务管理实践的全部内容 ,孕育着财务管理理论要素的全部“胚胎” ,以此为起点构建的财务管理理论结构可以揭示财务管理发展过程的全部因素和客观规律 ,因而是全面的、完整的财务管理理论结构。

　　二、财务管理理论结构的基本框架

　　关于财务管理理论结构的构造 ,理论界主要有三种观点 :

　　第一种观点认为财务管理学是一门研究企业、事业等单位资金运动规律性及其运用方式的科学 ,基本概念是资金运动 ,基本规律性是资金运动规律 ,基本程序和方法则是对资金运动规律性的应用。财务的本质资金运动应包括对象、职能、主体、环境等理论要素 ;资金运动规律应包括管理目标、原则、体制等理论要素 ;从资金运动规律的应用出发 ,应研究管理环节与方法。

　　第二种观点是按逻辑的规定性将财务管理理论体系划分为两大部分 :一部分是财务管理内涵方面的理论 ,包括财务管理学研究对象的概念、基本特征及其规律体系 ,可称之为基本理论体系 ;另一部分是财务管理外延方面的理论 ,包括财务管理学研究方法论、学科体系、课程体系、方法体系等 ,可称之为具体管理形态。

　　第三种观点认为 ,财务管理理论结构应该是以财务管理目标为起点 ,以财务管理原则为中间环节 ,以财务管理方法为归宿的一个结构体系。
　　
　　上述观点虽然都有一定道理 ,但都存在结构不完整、内容不全面、起点不明确或不恰当等缺陷。笔者认为 ,财务管理理论结构应由四个层次组成：

　　１ 财务管理起点理论 ,即理财环境理论。主要研究理财环境的内涵、构成要素及其对财务管理理论和实践的影响、制约及要求等问题。财务管理内外环境息息相通 ,不断进行着物质、能量和信息的交换 ,共同构成研究意义上的财务管理发展的整体环境 ,即理财环境 ,或称财务管理环境。深刻认识和认真研究理财环境 ,从理论上讲有助于正确认识财务管理的性质、特点及其发展变化的原因和内在规律性 ,塑造科学的财务管理目标 ,并围绕该目标确定一套与理财环境相适应的理财观念和制定一套具有现实意义的理财原则、程序与方法 ;从实践上看 ,有助于企业作出正确的财务决策 ,选择和规划企业财务管理行为 ,增强企业财务管理的适应性和有效性。

　　２ 财务管理基础理论。对财务管理学科及其理论体系的构造具有质的规定性 ,具有决定财务管理学科及其理论体系本质属性功能的理论。是构建财务管理学科及其理论体系的根本 ,是其他财务管理理论赖以建立和发展的支柱。财务管理基础理论包括定性理论、定位理论、定责理论三个层次。其中 ,定性理论层次包括财务本质、财务管理性质、财务管理特点等理论元素 ;定位理论层次包括财务管理实践地位和财务管理学科地位两个方面的理论问题 ;定责理论层次由财务管理主体、财务管理客体、财务管理职能、财务管理与经济效益等理论元素所构成。

　　３ 财务管理目标理论。是研究在一定社会经济环境下财务管理目标的形成、表现和实现的理论。主要揭示财务管理职能如何具体化为财务管理目标 ,以及财务管理目标实现的内在规定性 ,为财务管理系统运行提供一个规范性的概念框架。财务管理目标理论层次包括财务管理目标和实现目标的观念要求两个分层次 ,后者又包括财务管理假设、财务管理观念和财务管理原则等内容。财务管理目标理论在财务管理理论结构中处于中心和枢纽地位 ,是联结财务管理基础理论和运行理论的“桥梁” ,有了该层次财务管理理论结构才具有整体性和目的性。
４ 财务管理运行理论。是一套有关财务管理实务的应用性理论 ,其内容涵盖财务管理的程序、方法、组织管理、权责关系以及各要素、环节的耦合方式及其内在机能等方面。它与财务管理实务密切相关 ,直接指导财务管理实务的运行和操作 ,是财务管理实践机制的理论。