我国企业要向“第三利润源泉”——物流领域要效益，首先必须开展物流成本的核算和评估，这是物流成本控制和管理的基础。为优化电子商务配送系统和物流网络，提高电子商务效率，就必须减少物流环节，简化物流过程，减低物流成本，改善物流服务水平，因此，认识与掌握现代物流成本核算是问题的关键之所在。本文从核算标准、其本质内涵及模糊方法三个角度展开讨论。

    一、统一现代物流成本的核算标准

    物流（Iogistics）即物品从供应地向接收地的实体流动过程。根据实际需要，它是对运输、储存、装卸、搬运、包装、流通加工、配送、信息处理等基本功能实施的有机结合。现代物流作为一种先进的组织方式和管理技术，应包括：物流活动（logistics activity），指物流诸功能的实施与管理过程；物流作业（logistics operation），指实现物流功能时所进行的各项具体操作活动；物流技术（logisticstechnology），指物流活动中所采用的自然科学与社会科学方面的理论、方法以及设施、设备、装置与工艺的总称等等。大量数据表明，现代物流可以降低流通费用，降低物流消耗。比如在20世纪70年代，美国物流成本平均相当于GDP的13.7%，1989年为11.1%，到1996年降到10.5%.根据全球物流费用的市场规模，物流产量占GDP的比重约为11-15%，全球每年用于物流的费用高达3.43万亿美元，所以一些发达国家把降低流通费用，特别是物流费用作为第三利润开发的源泉，更作为提高整个国民经济效益的重大措施。

    但要使现代物流真正能为企业乃至社会带来效益，首先必须明确这些问题：什么是物流成本？物流成本应包括哪些内容？怎么核算？核算的标准是什么？只有回答与深入分析了这些问题后才能达到减低物流成本的目的。例如，日本于20世纪50年代末60年代初从美国引入现代物流；至1977年，日本运输省流通对策部根据流通理论和经济活动制订了计算物流成本的基本方法，公布了《物流成本计算统一标准》；1992年日本通产省政策局流通产业课又编写了《物流成本计算实用手册》，使得日本企业能清楚地了解公司在物流业务方面的费用开支，从此为日本现代物流的发展奠定了基础。

    这里之所以要对物流成本如此关注，就在于物流成本具有模糊性，主要反映在物流成本具有显性成本和隐性成本之分，使得我们对现代物流成本的理解发生偏差。比如，我们可以通过各种渠道得到目前“我国物流成本占GDP的比重为16.7%或20%或25%”：“物流费用占生产成本的35%至40%”：“物流开支占销售额的5%-35%；而对于一些特殊产品如冷冻产品等物流费用比例更高，达到40%左右”等数据。但谁也不能给出一个确切的数字，更无法说明这些数字的核算标准与方法。原因在于：我国大多数企业还没有真正计算过物流成本，并不知道物流成本占总成本多大比重；即使个别企业曾经计算过，也会因为采用计算标准不统一，显性成本和隐性成本各自内涵的确认不统一，区分依据的不统一等，造成核算结果千差万别，致计算结果间缺乏可比性。因此，在我们还不明确我国现代物流成本的大小及其本质的情况下，就难以对它控制，也就更谈不上用什么方法控制以及如何控制了。换言之，发展我国现代物流，必须认识物流成本的本质，统一物流成本核算标准，才能使我国现代物流起到“开源”、“节流”的作用。

    二、我国物流成本的本质分析

    迄今为止，我国企业基本上是根据会计报表的分类方法，将成本分为生产成本和销售成本，将物流成本与销售成本混在一起。根据我国2001年8月颁布的《物流术语标准》的概念，物流应包括供应物流、生产物流、销售物流、回收物流、废弃物流等环节，每个环节都有相对应的物流成本。而销售物流只是物流的一个环节，其物流成本充其量仅是整个物流成本的一个部分。在我国现有会计报表中所能体现的“物流成本”是属于可视成本开支，可称之为显性成本，它们包括包装费用、装卸费用、仓储租赁费用、流通加工费用等。而且这些部分在现代物流中所占比重不会很大。企业物流成本应该综合反映在资产负债表和损益表中，但是，由于在确认、分类、报告等方面，这两张报表都必须遵循现行会计准则的要求，导使物流成本的“剥离”缺陷和“不完全”缺陷。以库存成本为例：第一，根据企业会计准则，在库存成本中不要求确认及分配有关库存维持的费用，诸如保险、积压物降价处理、呆滞产品成本等未在会计报表中体现的隐性库存成本部分，导致了物流成本的模糊和低估。这是由于库存成本的不完全造成。第二，对于投入到原料、生产工艺过程及产成品等的各种资产，并未从企业发生的其他形式的资产成本费用中剥离出来，确认为物流成本，这是另一类隐性成本。而这些隐性成本在物流成本中占较大部分，如产品损失、退货、缺货损失等都属于隐性成本。这里将物流显性成本与隐性成本归纳如下：

    物流显性成本：仓库租金，运输费用，包装费用，装卸费用，加工费用，定单清关费用，人员工资，管理费用，办公费用，应交税金，设备折旧费用，设施折旧费用，物流软件费用等。

    物流隐性成本：库存资金占用成本，库存积压降价处理，库存呆滞产品成本，回程空载成本，产品损坏成本，退货损失费用，缺货损失费用，异地调货费用，设备设施闲置成本等。

    从上可看出，物流成本是企业在经营过程中，消耗在物流业务方面的显性成本与隐性成本之和，大部分的显性成本可以通过原始凭证反映和计算。目前，在企业运营中，只是加强了这些费用的计算，以进行物流成本的核算和控制；而对于隐性成本，既要加强成本控制，还需要深入探讨其核算标准和方法问题。

    三、隐性物流成本的模糊分析

    1.对于上述“剥离”缺陷形成的隐性成本，可用模糊聚类分析法，从相关成本、费用中将物流成本分离出来。聚类分析是一种新兴的多元模糊统计方法，它最早被运用在分类学中，形成了数值分类学这个学科。以后，随着统计软件的发展，聚类分析被引进到统计分析中来，形成了聚类分析这样一种多元分析方法。

    聚类分析主要用于辨认具有相似性的事物，并根据彼此不同的特性加以“聚类”，使同一类的事物具有高度的相同性。说得简单一点，就是把事物按其相似程度进行分类，并寻找不同类别事物特征的分析工具。在对物流成本分析时，聚类分析可以按物流过程细分，寻找不同的成本控制目标。聚类分析也可以对变量（统计指标）进行聚类，或对样本进行聚类。聚类时，可以把变量按距离远近分成若干类，并能通过变量与变量（样本与样本）的连接状况揭示在同一类别中，反映不同变量或样本的远近程度。

    聚类分析应用在物流成本分析时，涉及到宏观经济和微观经济的各个层面。在微观层，企业可以通过聚类分析掌握物流成本细分的原则，了解不同物流环节的成本特征，也可以借此确定主要控制策略；而在宏观层，聚类分析与因子分析等相结合，可以统一隐性物流成本的概念，进而统一核算标准。

    物流成本聚类分析大体可分为以下一些步骤：（1）数据收集并且收集相应的变量；（2）产生一个相似矩阵；（3）决定把物流成本控制目标总体细分为几类，及其对每一种类别的相应定义；（4）实施聚类分析；（5）产生结果。

    2.对于“不完全”缺陷形成的隐性成本用模糊集合来描述。根据模糊数学理论，集合依其是否具备明确的内涵和清晰的外延边界，又可分为普通集合和模糊集合。前者对应的是一个明确的概念，概念具有明确的内涵和清晰的外延；后者则是对应一个模糊概念，概念的内涵和外延都是不确定的。如未记入会计账户，但属于物流成本的隐性成本和费用，其内涵和外延一般都难以确定，因此对于这类模糊概念，只能用模糊集合来描述。模糊集合是用隶属度的大小程度来说明的。隶属度是用来度量“亦此亦彼”模糊程度的指标。它的取值介与（0，1）之间。如果等于零，说明完全不属于物流成本；等于1，说明完全属于物流成本，也就是显性成本的概念。如果仅取这两个值，就是“非此即彼”的普通集合的研究了。

    例如假设库存产品超过半年以上降价处理的隶属度为1（即表示100%属于压库产品，以下解释类似），库存5个月为0.9，4个月为0.8，3个月为0.7等，以隶属度为权数，以产品品种为元素求和，来确定物流成本。

    元素和集合的关系摒弃了“非此即彼”的确定性，而表现出“亦此亦彼”的模糊性。因此当我们核算物流成本时，就能将这些模糊的模棱两可的隐性费用准确地说出它们属于“物流成本”的程度应该是多少。

    当前有关我国物流业的状况特别是物流成本统计资料还是一片空白的情况下，更需要用模糊集合来描述，以获得第一手数据资料，为准确地反映我国物流业的发展趋势，促进物流活动增加，提高物流效率，打好基础。