1995年2月25日，英国金融界久负盛名的巴林银行突然宣布倒闭了，消息传来，世界各主要金融市场旋即掀起了一般狂澜，股市纷纷下跌。究其原因，就是其下属海外分行即新加坡分行的总经理尼克。里森在期货市场上“豪赌”，亏损近10亿美元，已超过了其全部的资本和储备金所导致的。“巴林事件”不能不引起我们的深思，在西方市场经济发达的国家，每个经营主体都必须自担风险，那怕是素有“女王的银行”之美誉的巴林银行。而在我国，基层商业银行尽管由于经营管理不善而导致大量亏损，却并不会危及其生存，因为其风险损失可累积转嫁其总行。这样，风险形成的分散化和风险损失的集中承担与市场经济的规律背道而弛。正是基于这样的认识，作为企业法人的总行，为了强化经营管理，防范和降低经营风险，对其二级分行和县市级支行，在业务上实行严格的授权管理，贷款发放的分类控制，在财务上则狠抓财务预算管理，增强预算的刚性约束。即便如此，作为银行业务的直接承担者和最基本的管理单位的基层商业银行，却由于历史和现实的社会环境、人文环境以及个人的素质与能力、观念与性格差异等造成了经营管理上的非理性因素，形成非理性风险，直接或间接地导致了一家基层商业银行的兴衰成败，其影响甚至可能危及总行，本文将就此问题谈一下自己的浅见。

　　一、非理性风险的成因及后果

　　在我国，商业银行风险的表现形式很多，如由于历史原因造成的银行信贷资产质量下降，“一逾两呆”贷款比重过高所引起的信用风险；由于银行资本金严重不足，经营利润下降或虚盈实亏导致的财务风险；由于市场不规范，秩序混乱以及不平等的竞争造成的市场风险；由于地方政府行为而被迫发放的“戴帽贷款”、“安定团结贷款”等形成的资产风险；由于社会存在不稳定因素，抢劫、诈骗犯罪活动带来的犯罪风险；此外，还有汇率、利率风险、法律风险、战略决策风险等。而非理性因素风险是指经营管理者由于不理智的心理、行为等形成的风险，其主要表现如下：

　　1、非理性观念风险 基层商业银行的经营管理者受历史传统的影响，“国家的银行”、“政府的银行”这种明显带有优越意识的观念早已在心中根深蒂固，在市场转轨时期，由于体制的原因，沉重的历史遗留包袱和地方政府的频繁干预，不仅限制了他们的正常经营水平，也制约了他们的思维，难以形成自负盈亏、自担风险的经营理念。此外，银行内部自上而下的利润、存款、资金、收贷、生息资产收益率，存款综合付息率，中间业务收入等各项考核指标，仍带有综合承包的色彩，其后果所影响的只不过局限于本行职工的年终工资福利、奖金以及个别领导干部职务的升降，在这种既没有了银行“主人”的优越感，也没有银行“打工仔”的危机感的情况下，很容易形成一种猢狲似的观念，只要作为法人的总行这棵大树不倒，就会有我们“玩”的空间。

　　2、非理性竞争风险 随着金融体制改革的不断深入，各类区域性商业银行、合资银行、外资银行以及非银行金融机构如雨后春笋般纷纷进入市场。有市场就有竞争，他们除了从金融产品、服务质量、管理水平、经济效益上加强竞争外，有的基层商业银行还相互之间比排场，讲派头，他们为了个人或小集团的利益扩张，全面出击，“从城市走向农村”，在乡镇厂办纷纷增设机构网点，进行豪华装修；完全不考虑当地的经济水平和市场容量，结果是投入了大量的人力、物力、财力却只换来了一个“低产田”，成了一块块“鸡肋”。此外，由于受当地不良社会风气的影响，基层商业银行为了完成上级行布置的与工资奖金单项挂钩的存款任务，相互用变相提高存款利率，甚至允许并劝说开户单位的公款用私人的名义存在储蓄账户上，这种无序竞争的结果必然是两败俱伤。

　　3、非理性效益风险 商业银行作为企业，利润的最大化是其最终追求的目标。从“存款兴行”到“效益兴行”不应仅仅只是一句口号而是行为观念上的改变。作为基层商业银行，效益从何而来呢？其主要来源应是贷款利息收入，但由于政策因素及历史遗留原因使原有的信贷资产质量太差而无法真正实现。于是，在利润的趋使下，他们奉行着高风险才能产生高效益的原则，不顾国家法律的明文规定，采取各种手段提高贷款利率，参与或支持炒买股票、房地产等，开具无合法商品交易的银行承兑汇票，或未经其上级有权机构批准或授权擅自对外提供担保等，这些做法确实有可能给银行带来高额回报，但大量的事实已经证明了其隐含的风险更为可怕，损失更为惊人。而对于信用卡、房地产信贷、信息咨询、项目评估、国库券代发代兑、代收代扣各项规费、代发工资等这些低风险的微利业务，他们却不屑一顾。正是这种好大喜功，急功近利的做法，其结果是丢了西瓜，也丢了芝麻。

　　4、非理性经营风险 非理性经营的主要形式是账外经营，尽管国家三令五申地明文禁止，但由于账外经营的成果往往是一些基层商业银行解决职工福利，无正当开支渠道的费用来源，涉及面广，也有一定的隐蔽性，因此，经营者从个人及小团体等局部利益出发，往往怀着一种侥幸心理，从事账外经营的“地下工作”。由于账外经营逃离了银行正常的检查监督，也缺乏法律的保护，因此当其风险最终以资金的损失或案件的形式暴露出来的时候，银行往往是“赔了夫人又折兵”。

　　5、非理性管理风险 基层商业银行管理的主要内容是在上级行的授权范围内，业务操作符合规范，财务核算合规合法，并建立一套责任明确，制度健全，运作有序，自我约束且符合本行实际的内部控制机制。也可以这样说，现代商业银行的管理，不是凭感觉、凭经验、凭个人良心和道德水平的管理，而是必须靠严密的管理体系和严格的规章制度及内控机制。但有的基层商业银行领导却摆不正自己的位置，处处以老板自居，搞一言堂，家长制，经验主义，而受其个人能力水平的限制，独断专行的结果往往是决策管理上的严重失误，给银行带来损失，同时，由于缺乏民主管理，必然在执行制度过程中因人而异，厚此薄彼，造成干群之间矛盾突出，使大部分职工的感情流失，凝聚力下降，对本行的生存与发展漠不关心。

　　6、非理性激励风险 在市场经济的条件下，适当地引入激励机制，通过一系列完善的综合指标考核，严格奖惩兑现，不仅可以唤起全体职工的工作热情，鞭策后进，鼓舞先进，而且有利于优化本行资源要素的配置，体现工效挂钩的精神，但有的基层干部却往往用金钱作为代替一切工作的法宝。对职工缺乏政治思想教育，再加上有些考核指标本身缺乏科学性和公平原则，造成了有利可图的事情大家争着要做，而那些扎扎实实的基础工作却都不愿干，或干起来满腹牢骚，敷衍了事的尴尬局面。

　　二、对非理性风险的会计防范

　　1997年11月份，在中共中央、国务院召开的第一次全国金融工作会议上明确指出，要始终把防范和化解金融风险放在首位。在基层商业银行，其部门设置、人员配置上不可能象总行、分行那样设置齐全，分工明确。特别是在最基层的营业所、柜和分理处，对上级行的所有信息资料和事务处理大都由会计人员包打天下。因此，对基层商业银行的非理性风险，从会计上加以防范是最佳选择。

　　1、实行内部破产制，增强基层银行的风险意识

　　在市场经济发达的国家，银行同企业一样，当出现资不抵债，亏损严重时就会导致破产。据统计，日本在1994年的短短八个月之内就有大津信用社，兵库银行等五家金融机构宣布破产倒闭。但从我国现有的国情来看，国有商业银行又不同于普通的企业，它属国有资产，规模特大，且在社会上影响也大，基层商业银行如果严重经营管理不善，最多是机构降级或撤并，人员异地安排或下岗待骋而并非破产清算。因此，建议可在商业银行内部实行破产制，由人行牵头制定一套基层商业银行破产的会计核算可行性办法，由会计部门进行经常性的破产预警核算。一旦发现资不抵债，或亏损严重时，则由人民银行、上级主管行、各商业银行及专家和职工代表组成清算小组对基层商业银行实行内部破产清算。这样一方面保障了储户的利益，保全国有资产，另一方面，给基层商业银行的经营者敲响警钟，有利于加强市场竞争，实行优胜劣汰的市场原则。而破产的实施又关系到全体员工的切身利益和上级主管行的声誉，也可以起到群防群治、共同抵御风险特别是非理性风险的作用。

　　2、加强风险的会计预测，规范领导的决策行为

　　市场越发达，竞争就越激烈，风险也就越大。基层商业银行可以说是处在市场竞争的最前沿，风险是不言而喻的，他们每作出一项重大决策，都必须先由有关责任会计部门进行详尽的成本效益比较分析，做出风险预测，那怕是领导小组讨论通过的，更不用说个别领导的那种“酒醉饭饱”后的即兴之作。这应该成为一种决策的必然程序，如果发现相对所需承担的风险收益太小，则责任会计部门必须拒绝执行或有权及时向上级主管部门汇报，否则要承担一定责任，只有这样才能真正做到一切以效益为中心，实现效益兴行。

　　3、提高会计工作的地位，强化会计人员的法律意识

　　对基层商业银行来说，其一切业务都离不开会计工作，会计部门在银行系统中应确保完全处于独立的地位，只接受其主管的领导，对其负责。各级会计人员及其主管只能严格按照会计法、会计准则和财务通则进行账务处理，除此之外不得接受任何其他指令，否则可能受到严厉的处罚。因此，经常性的对会计人员进行法制教育，提高法制意识，一方面有利于会计人员履行自己的职责，保护自己的正当权益，防止因对权力的盲从而自身受到行政或法律的处罚；另一方面，通过会计部门的规范操作，也可以起到防范和化解风险、堵塞漏洞的作用。

　　4、提高会计人员素质，做好领导的决策参谋

　　在基层商业银行，会计人员的业务素质相对于其他岗位人员来讲是比较高的，但随着会计制度的改革和银行业务不断创新，特别是电算化的发展，原来局限于记账、算账、编制报表和事后考核的这些基础知识已大大落后了。如果不采取有效措施，加强对会计人员的继续教育，提高会计人员的业务素质，更新知识，那么就很难实现银行会计工作重点由财务会计向管理会计的重大转变。会计人员如果能熟练运用先进的电子计算机技术和现代的管理知识，对自己手中掌握的各种会计信息进行加工、整理、分析，使之成为能满足领导制定计划、开展预测、实行控制等工作所需要的管理信息和决策支持，切实做好领导的参谋。另一方面，还要加大力度提高会计人员的思想素质，增加其主人翁责任感。通过切实解决他们在工作、学习、生活中遇到的一些可能解决的实际问题，使他们能甘于寂寞，积极主动地安心于那些基础工作，这些对于基层商行的稳健经营是非常有利的。

　　随着我国金融法律法规的不断完善与健全，给防范金融风险提供了有力的法律保障。但长期以来，有法不依，执法不严的现象在一定程度上使法律、法规又成为一纸空文。如果说通过会计及其它职工部门的严密防范，可以将基层商业银行的非理性风险及时发现或防患于未然，那么，对于已造成损害事实的违法违规人员则要加大惩罚力度，决不能姑息迁就，特别是对那些头脑经常发热的领导者，法律应是一副百试不爽的清热剂。